关于母子公司间未实现内部交易损益抵销的思考

2006年财政部发布的企业会计准则第33号—合并财务报表,对合并财务报表会计业务规范进行了明确的规定:母子公司之间内部交易形成的未实现内部交易损益在编制合并报表时应全额抵销。由于母子公司之间交易情况纷繁复杂,统一规定全额抵销本文认为不妥。本文认为应该将母子公司之间的交易划分为顺流交易、逆流交易和平流交易。对不同的交易分类采用不同的抵销方法。本文就对顺流交易和逆流交易形成的未实现内部交易损益的抵销方法进行探讨。     

合并会计报表典型案例解析

按照目前合并报表准则有关规定,合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资。按此规定,本文参照2009年注册会计师全国统考辅导教材编写模拟案例进行解析。     

合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。编制合并财务报表,可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素,有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。实务中,编制合并财务报表的工作量较大且难以把握,本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。     

企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财务报表中的抵销处理分析——存货抵销

企业集团资产内部交易可分为顺流交易、逆流交易和平流交易。顺流交易、逆流交易和平流交易所发生的未实现内部交易损益,抵销时不同之处在于是否考虑少数股东损益的分配和分配比例问题,实质上依据是否考虑少数股东损益金额的确定。在编制合并财务报表时,被合并实体之间内部交易需要进行抵销,抵销企业集团未实现内部交易损益,确认递延所得税的抵销,同时还要考虑是否进行少数股东损益分配。     

企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财务报表中的抵销处理分析——固定资产和无形资产抵销

在编制合并财务报表时,企业集团内部固定资产和无形资产交易需要进行抵销,抵销时要考虑未实现内部交易损益和递延所得税的抵销。如果是非全资子公司出售资产,还要考虑是否对少数股东损益进行分配。通过从逆流交易、平流交易的角度对内部固定资产和无形资产交易所涉及的损益抵销进行分析。     

如何轻松搞定内部商品交易的合并抵销

<正>合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。编制合并财务报表,可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素,有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。实务中,编制合并财务报表的工作量较大且难以把握,本文主要讨论内部商品交易的合并处     

试析合并财务报表中内部存货交易抵销的会计处理

对于企业集团内部存货交易,母公司编制合并财务报表时,除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外,还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分,以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理.本文结合实例进行解析,以期对会计实务工作者有所帮助.     

浅析合并会计报表中存货未实现销售损益金额的审核

未实现销售损益是财务人员进行合并会计报表编制过程中需要抵销的事项,未实现销售损益的正确与否,直接影响到合并利润表净利润的准确与否。编制合并财务报表,需抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素,可以避免一些企业集团利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。本文就母公司及各子公司提供的期末存货未实现销售损益报表的审核提出一些看法。     

合并报表中盈余公积恢复处理问题之商榷

注册会计师全国统一考试指定辅导教材<会计>关于盈余公积的合并处理方法的理由和要点是:子公司当期提取的盈余公积,一方面作为利润分配的一部分反映在其利润分配表中,表明子公司当期实现利润的去向;另一方面作为利润分配的结果,形成企业内部积累,反映在其资产负债表中.     

长期股权投资核算解析——基于逆流顺流交易的视角

本文分析了权益法核算时存在逆流、顺流交易的情况下被投资企业实现净利润时投资企业的处理,并对调整逆流顺流交易未实现内部交易损益的原因进行分析,同时对投资企业存在子公司时编制合并报表的调整分录进行了解析。     

完全权益法下长期股权投资投资收益的确认问题分析

完全权益法要求在计算投资企业的投资收益时要对投资企业与被投资企业之间未实现的内部交易损益进行调整,按照调整方式可以分为顺流交易和逆流交易。本文主要介绍了完全权益法的理论基础,以及顺流交易和逆流交易下的账务调整。     

企业与联营及合营企业之间的未实现内部交易损益处理

企业与联营及合营企业之间的未实现内部交易损益在教材中的处理解释比较模糊，不同教材中的处理也有一些差异，本文结合教材和自己的学习心得，对企业与其联营及合营企业之间的未实现内部交易损益下未实现内部交易损益进行探讨，并提出自己的观点。     

合并财务报表中涉税项目的会计处理

本文对合并财务报表中涉税项目的会计处理进行了分析,包括合并抵销的资产负债项目、含未实现内部交易损益的资产负债项目和抵销了计提减值准备的资产项目,力求更为准确、完整地计量、确认和反映合并财务报表中递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用。     

信息窗

2003年度注册会计师 考试推迟 经财政部注册会计师考试委员会研究决定,原定于9月19-21日举行的2003年度注册会计师全国统一考试推迟,考试具体时间将另行通知。 其中,港澳台地区居民及外国籍公民报名参加注考采用邮寄方式,并于领取准考证时将考试报名费、辅导教材订购费(含邮寄费)等一并缴纳。     

权益法下未实现内部交易损益的会计处理

企业会计准则规定,除了特殊情况外,投资企业在确认应享有或分担被投资企业的净利润或亏损时,应以取得投资时被投资企业各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资企业的净损益进行调整.并抵销投资企业和被投资企业的未实现内部交易损益,在此基础上确认投资损益.投资企业与被投资企业的内部交易可能会产生未实现损益,为了避免一些企业通过内部交易操纵利润,因此要消除这部分未实现内部交易损益的影响后投资方再确认投资损益.这种对权益法处理的规定更能够准确地反映企业实际情况.本文主要探讨长期股权投资在权益法下,投资企业与被投资企业内部交易产生的未实现损益的会计处理.     

提高合并会计报表有用性的探讨

少数股东权益和少数股东损益如何在合并资产负债表和合并损益表中得以恰当列示以及企业集团未实现内部销售利润如何抵消，是编制合并会计报表中颇具争议的问题。本文针对我国会计实务提出了如何改进的设想。     

长期股权投资权益法下的调整问题初探

基于资产负债观的立场,长期股权投资在采用权益法核算时,应按投资双方会计期间、会计政策一致的基础上进行调整,被投资方公允价值基础计提折旧或摊销、以投资方取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金等对被投资方净利润调整.双方相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销.公司在编制会计报表时要对母公司与子公司、子公司与子公司之间的业务抵销,对联营企业和合营企业的业务抵销.     

浅析资产负债表日后诉讼案件结案所得税的会计处理

所得税的调整是资产负债表日后诉讼案件结案会计处理的一个重要组成部分,本文根据会计准则和税法的处理原则,结合2012年会计职称辅导教材《中级会计实务》与2012年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》的会计处理,就其不同之处进行了较为详尽的分析,并提出了自己的看法,旨在帮助广大会计同行及时解决学习中的疑惑。     

出售或购买子公司合并会计报表特殊事项探讨

随着我国企业体制改革的深入,企业出售或购买子公司时有发生。作为企业集团,在编制合并会计报表时,对于报告期出售或购买子公司的合并业务,一般的合并方法不能全部完成。对这个问题,财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》没有专门对此做出规定,笔者查找了其他一些会计资料,也没有找到对此问题的详细论述。笔者参考2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中的原则性论述,对此问题具体操作中的特殊事项做一探讨。     

合并会计报表中内部多重销货存货未实现损益的抵消

在集团型企业规模越来越大,内部关联交易越来越多的情况下,内部关联交易的统计基本基于成员企业之间两两对账,合并抵消依据此结果进行,在存在多重销货形成存货的情况下,两两抵消极易少抵消一部分未实现损益。本文分析了其产生过程,提供了基于两两统计对账结果进一步调整抵消,进而出具正确的集团合并财务报表的思路。