利益相关者基于合并财务报表的决策信息关注点

如果仅仅关注合并财务报表本身，信息可能存在以下局限：一是企业集团内公司经营范围存在很大差别，合并财务报表信息相关性不高；二是合并财务报表提供的是关于整个集团的概况信息，对个别信息使用者不一定适用。因此对合并财务报表信息的利用需要关注其他信息。     

基于合并财务报表的偿债能力分析

合并财务报表，是以母子公司组成的企业集团为会计主体编制的反映企业集团财务状况、经营成果与现金流量的财务报表，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有权益变动表和附注。合并财务报表以母子公司个别会计报表为基础，在加计个别报表项目的基础上，抵销集团内母子公司以及子公司之间内部各种交易和事项对各个项日的影响。本拟从合并财务报表的基本特点出发，探讨合并财务报表对偿债能力分析的影响。     

合并财务报表抵销的对比分析法

合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。编制合并财务报表常用的方法为工作底稿法，即从企业集团的角度出发，通过编制抵销分录抵销个别财务报表中对应项目在合计过程中虚增、虚减和重复计算的部分，最终得出合并数。     

“个别法”编制合并财务报表评析

合并财务报表的编制是会计实务操作中的一个难点,现行的合并财务报表编制方法可以看成是“合并法”,即通过“合并”母公司单独报表和各子公司个别报表来编制合并财务报表。汪一凡（2006）创造性地发展了合并财务报表编制的另一种方法——“个别法”,即像单个公司编制个别报表一样通过“凭证→账簿→报表”的程序来编制合并财务报表。本文将对采用“个别法”编制合并财务报表的问题进行探讨。     

关于合并财务报表的几点思考

合并财务报表理论的逻辑起点——合并会计主体。合并财务报表理论的逻辑起点是合并会计主体。其主要理由如下：①合并财务报表的产生是因为控股合并形成了超越个别会计主体的新会计主体——合并会计主体，没有合并会计主体就不存在合并财务报表，当然也就无需研究合并理论、合并方法、合并程序、合并范围等问题；②合并会计主体对传统的会计主体假设产生了冲击，但并未从根本上动摇财务会计的     

商誉确认与计量相关问题思考

商誉是企业合并中产生的不可辨认的非流动资产。对于商誉的确认与计量，目前没有单独的具体会计准则规范，却散见于企业合并、长期股权投资、资产减值、所得税和合并财务报表等具体准则中。影响商誉确认的因素很多，其计量比较复杂，特别是商誉减值测试的难度较大，涉及个别财务报表和合并财务报表。目前准则规范的可操作性较差，值得更进一步探讨。     

投资企业与其联营、合营企业顺逆流交易抵销的会计处理解析

本文拟对该两类交易在个别财务报表层面和合并财务报表层面的相关抵销处理进行解析,以使会计人员更好地理解和把握投资企业与其联营、合营企业顺逆流交易抵销的相关会计处理。     

合并财务报表中与内部无形资产交易抵消相关的递延所得税的处理

合并财务报表中与内部无形资产交易抵消相关的递延所得税的处理包括:一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中无形资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理;二是与购买方无形资产价值中包含的未实现内部销售利润相关的递延所得税的处理;三是与内部购买方计提无形资产减值准备相关的递延所得税的处理。     

《企业会计准则第33号——合并财务报表》解析

2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”）。新准则所依据的合并财务报表基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并财务报表范围的确定遵循实质重于形式原则。控制是指实际意义上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制。所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。     

浅析合并范围变化后合并利润表的编制

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的要求,企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整,同时在合并工作底稿中编制调整分录予以调整、抵销。但是在合并财务报表编制过程中,不少人认为母公司在成本法基础上编制的个别报表可不按照权益法进行调整,在     

合并财务报表若干问题浅析

财政部发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“合并财务报表准则”）及相应的指南及讲解,与我国原先有关合并财务报表的相关规定相比发生了一定的变化。笔者就学习过程中的一些体会与大家一起探讨,以求正确理解和运用合并财务报表准则。     

试析新会计准则下股权投资核算及财务报表合并

在会计国际化的大背景下，2006年2月财政部颁布了新的会计准则体系，对会计实务将产生重大影响。本文着重探讨新会计准则对企业投资核算与合并财务报表编制的影响，力图解决合并财务报表编制过程中的相关问题。     

中马合并财务报表准则比较

通过对中国和马来西亚的合并财务报表准则的合并理论、合并政策和合并范围、合并程序等方面的比较分析,发现两国的相关规定大体一致,但在母子公司报告日差异的处理、编制合并财务报表的豁免条件上还存在一些差异。我国合并财务报表未来可以从几方面改进:一是适当增加合并财务报表的信息披露要求,为投资者的经济决策提供更有效的信息支持。二是根据未来相关业务发展的趋势,前瞻性地对合并财务报表准则进行完善。三是通过培训或发布指导性文件为实务界解决合并财务报表编制中的难题。四是加强对合并财务报表相关信息的审计和监督。     

合并财务报表中的特殊事项分析

现行企业会计准则及《企业会计制度》要求母公司对纳入合并财务报表合并范围的子公司采取权益法核算，确认为母公司的投资收益，在编制合并财务报表过程中再将确认的投资收益等事项予以抵销。这样核算的结果导致母公司的报表与合并财务报表的部分项目存在一定的勾稽关系。在不存在关联交易、间接持股等特殊事项时，合并财务报表与母公司报表的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“净利润”等项目是相等的，这是由于在编制合并财务报表过程中将子公司的股本、资本公积、盈余公积、子公司实现的本期净利润、前期净利润在母公司报表中以当期投资收益或以前留存收益的形式与母公司“长期股权投资”等项目予以抵销。而我们看到的合并财务报表与母公司报表的股本、资本公积、盈余公积、净利润等项目往往不相等，这是因为受到了一些特殊事项的影响。笔拟对这些特殊事项进行分析。     

合并财务报表中资产利润分配与合并范围变动的探讨

本文从我国会计准则中有关合并财务报表合并范围的相关规定,指出了企业合并财务报表编制中合并范围存在的问题,并对合并财务报表编制中合并范围变动如何规范提出了自己一点建议。     

浅析合并财务报表中的调整事项

财政部2006年2月15日发布的38个具体会计准则中,与合并财务报表相关的会计准则主要有《企业会计准则第33号--合并财务报表》、《企业会计准则第2号--长期股权投资》、《企业会计准则第20号--企业合并》.随着新企业会计准则的颁布与实施,在编制合并财务报表程序中,新增了一道调整程序.了解合并财务报表应调整的内容及方法,对于正确编制合并财务报表有着非常重要的意义.     

合并财务报表时股票股利发放的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。而股票股利的发放只引起所有者权益结构的变化，对所有者权益的总额没有影响，投资企业不需做会计处理，《企业会计准则第2号——长期股权投资》未涉及相关问题，2007年注册会计师辅导教材《会计》也没有对该问题予以明确。     

所有者权益项目合并抵销中存在的问题与改进

合并财务报表的编制一直是理论研究和实务工作中的一个热点、难点问题。笔者结合教学实践中的体会，对现行合并财务报表编制中合并抵销所有者权益及其他相关项目的具体做法所存在的问题进行了分析，并提出了改进建议。     

编制合并财务报表时的两项调整

编制合并财务报表时,在对企业集团内部交易项目进行抵销处理之前,先要进行两项极为重要的调整：其一,对子公司的个别报表进行调整;其二,按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。本文拟对这两项调整进行分析,以期对实务人员正确编制合并财务报表有所裨益。     

新会计准则下合并报表存在的问题及改进建议

合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表,其会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经济活动的企业集团,这里强调的是经济实体,而不是法律实体。企业集团不是纳税主体,合并报表也不是利润分配和纳税的依据,应被视为母公司个别报表的附表。企业的投资者及其他会计报表的使用者要通过合并会计报表所提供的会计信息了解企业的综合实力及未来的发展前景,最终做出投资决策。因此,合并会计报表的编制应当规范化、合理化。