浅析合并会计报表的粉饰手段与识别方法

一、通过调整合并范围操纵利润 在新《企业会计准则——合并财务报表》颁布之前，我国对企业合并、编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行的。《合并会计报表暂行规定》规定：“母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。”因此，哪些子公司纳入合并范围，哪些不纳入就成了关键问题。企业可以通过期中合并、持股比例变动等变更合并范围，达到盈余管理的目的。一些公司在编制合并报表时，故意将符合合并报表条件的亏损子公司排除在合并范围之外，而将盈利的但是不在控制中的企业纳入合并报表。     

浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策

新准则最主要的突破是更加强调"控制"的作用,确定合并范围的基本理念,新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围.针对上市集团公司合并会计报表存在的子公司盈余公积的抵消及冲回、合并会计报表的通用性较差等问题,应提倡使用国际通用的购买法,对合并会计报表编制抵消分录的改革,提供分部报告等对策.     

对间接持股条件下长期股权投资核算的探讨

《合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）指出：“母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围”。对于“控制的子公司”，《规定》还特别提出了一个数量化的标准──“母公司拥有其过半数以上权益资本的被投资企业”。《规定》对此的解释又包括三个方面的内容：①直接拥有半数以上权益资本；②间接拥有半数以上权益资本；③直接和间接拥有半数以上权益资本。但是在多重持股情况下决定报表的合并范围时，人们对“间接拥有”的理解发生了分歧。一、问题的提出例一：Ａ公司拥有Ｂ公司７Ｏ…     

合并会计报表专题讲座（二）

合并会计报表专题讲座（二）李玉环（一）合并会计报表的合并范围合并会计报表包括合并资产负债表、合并损益表和合并财务状况变动表等内容。合并会计报表编报范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围，主要明确哪些子公司在合并会计报表反映的范围内，哪些子公司排除...     

我国上市集团公司合并会计报表问题及对策

新准则最为重大的突破便是对"控制"的作用做了进一步强调,在将合并范围的基本理念进行确定的同时,还明确规定除了有证明表明母公司不具有控制被投资单位的权利外,其他全部子公司都应纳入到母公司合并财务报表的范围之内。结合实际工作经验,就我国上市集体公司合并会计报表所存在的问题展开了进一步探讨,并提出相应解决对策,以期为同行业工作者提供参考。     

复杂持股下会计报表合并实务探讨

我国资本市场的发展为优势企业整合产业链、发掘价值链提供了契机,近年来国内企业间并购、重组发生的非常频繁,企业间股权关系也变得较为复杂,间接持股、交叉持股、循环持股等复杂持股的现象也开始增多,以上情况的出现给企业的会计报表合并工作带来了一定的难度。企业会计准则（2006）（下称新准则）执行后,母公司对子公司投资改按成本法核算,在合并会计报表时再按购买日公允价值为基础进行权益法调整,也一定程度上加大了期末合并的工作量。笔者拟根据自身实务操作中一些基本做法对新准则执行过程中有关复杂股权关系下会计报表合并问题做些探讨。     

浅析上市公司内部商品交易的合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理，但在合并会计报表编制的有关规定中，却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定，、结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理，将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。     

浅析合并会计报表中期初期末未分配利润的差异及其调整

企业集团中母公司编制合并会计报表时，是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制的，需要抵销企业集团内部（母、子公司之间、各子公司之间）的经济往来业务，以消除他们对个别报表的影响，保证以此为基础编制的合并报表能正确反映企业集团的财务状况和经营成果。连续编制合并报表时，随着上期合并报表中内部应收账款计提的坏账准备、内部购进存货中包含的未实现销售利润、内部固定资产交易中包含的未实现销售利润、子公司提取盈余公积等项目的抵销，上期合并报表中的期末未分配利润、本期合并报表中的期初未分配利润与本期母、子公司个别报表中的期初未分配利润之和会不一致。因此，本期编制合并报表时，需在母、子公司期初未分配利润的基础上，将上期内部交易对本期期初未分配利润的影响予以抵销，以调整本期期初未分配利润的数额，使之与上期合并报表中的期末未分配利润数额相一致。但在下列几种情况下，经过调整后的本期期初未分配利润与上期合并会计报表中期末未分配利润数额之间仍有差异。     

权益法下投资财务处理之我见

根据现行规定，不论是“全资”或是“控股”企业，为了要完整地反映母子公司的经济关系，投资企业（以下简称母公司）必须采用权益法核算，并要求被投资企业（以下简称子公司）纳入母公司编制合并会计报表范围。     

企业合并会计报表范围相关问题的探讨

2006年2月15日，我国财政部颁布了新会计准则体系，新准则体现了与国际会计准则体系的接轨与趋同，同时也结合了中国的国情和特色。与之前我国于1995年颁布实施的《合并会计报表暂行规定》相比，新准则有明显的变化和改进。新准则体系中的《企业会计准则55号一合并财务报表》对于我国企业合并财务报表的合并范围及编制进行了规范。合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。合并会计报表所披露信息的相关性和可靠性，在很大程度上受到合并范围的直接影响。同时明确合并范围也是编制合并会计报表的重要前提。本文拟对合并会计报表合并范围的相关问题进行一定探讨。     

浅析合并会计报表的粉饰手段与识别方法

一、通过调整合并范围操纵利润在新《企业会计准则——合并财务报表》颁布之前,我国对企业合并、编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行的。《合并会计报表暂行规定》规定:“母公司在编制合并会计报表时,应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。”因此,哪些子公司纳入合并范围,哪些不纳入就成了关键问题。     

对运用比例合并法若干问题的探讨

母 公司在编制企业集团的合并会计报表时 ,应当将其所控制的子公司的个别会计报表采用全面合并的方法进行合并 ,而合营者 (或母公司 ,以下均称为合营者 )对其合营企业的会计报表进行合并时 ,则需要采用比例合并法。国际会计准则委员会在其 1 990年发布的第 31号国际会计准则《合营中权益的财务报告》中 ,对合营企业也推荐使用比例合并法 ,并把其列为基准处理方法。同时 ,我国《股份有限公司会计制度———会计科目和会计报表》的总则第五条第十款中明确规定 :“公司在编制合并会计报表时 ,应当将合营企业合并在内 ,并按照比例合并方法对合营…     

对合并会计报表中合并价差处理的探讨

根据《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），母公司对子公司进行股权投资、债权投资时，由于支付的价款高于或低于子公司发行该股份、债券时的价格，因此，在编制合并会计报表时，将产生合并价差，应当在合并资产负债表中单独列示。但对合并价差包含的内容及如何进行处理，并没有相应的规定。在《企业会计准则———投资》中规定：“长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。”该规定对合并产生的商誉与资产增值（或…     

合并会计报表专题讲座（四）

合并会计报表专题讲座（四）财政部会计司李玉环三、合并资产负债表的编制（下）（四）合并资产负债表工作底稿根据上期资料和抵销分录，可编制如下合并资产负债表工作底稿：合并资产负债表工作底稿注：未分配利润抵销１３０００，是由子公司未分配利润６０００加上存货中...     

浅析上市公司内部商品交易的 合并会计报表抵销

上市公司与纳入其合并会计报表范围的子公司之间的交易应遵照《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》的要求进行账务处理,但在合并会计报表编制的有关规定中,却没有对上市公司内部交易在编制合并会计报表时的合并抵销方法加以明确。笔者根据关联方交易会计处理的有关规定,结合合并会计报表合并抵销分录的编制原理,将上市公司内部商品交易合并会计报表合并抵销分录的编制原则作一探讨。一、上市公司与其子公司之间正常的商品销售及存货中未实现内部销售利润的抵销     

子公司超额亏损在合并报表中会计处理的探讨

子公司超额亏损也即子公司所有者权益为负数的情况,《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》规定:“企业在确认被投资单位发生的净亏损时,应以投资账面价值减记至零为限。”《公司法》也规定:“股东以其出资额为限对公司承担责任。”但由于种种原因,超额亏损子公司还在持续经营,根据1995年财政部印发的《合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号),仍需纳入合并报表编制范围,以正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任。超额亏损在合并会计报表中应如何计量、确认和披露,是对超额亏损的子公司报表进行合并的主要问题。     

谈多层控股关系下合并报表之编制——子公司合并范围变动引发的思考

1995年财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》对控股关系下报表合并的原则和方法作了基本规定，但是随着经济的发展，集团公司内部往往呈现多层控股和相互持股等复杂的投资控股关系，在此情况下，集团公司合并报表编制面临着许多新问题。在合并报表编制     

关于合并会计报表若干问题的研讨

一、会计报表的合并范围及少数股权列示 (一)合并范围的确认 会计报表合并范围是指哪些子公司应包括在编报范围以内,哪些应排除在范围以外,按照合并程序对其进行合并处理。根据我国《合并会计报表暂行规定》,其合并范围包括: 第一,以所有权来表达。母公     

合并会计报表中特殊事项的处理

财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》（下称暂行规定）对控股关系下报表合并的原则和方法作了基本规定。我公司从1997年开始对会计报表进行合并。现结合实际情况，谈谈在编制合并会计报表中几个特殊事项的处理。     

集团内部相互持股的少数股东损益问题研究

文章首先基于集团内部企业相互持股情况的复杂性以及其对合并会计报表的重大影响,提出了“少数股东损益是否应包括子公司对母公司的投资收益”问题。接着从合并会计报表理论的角度,分别以经济实体理论和母公司理论对此问题进行了解释。进而又从合并会计报表实务的角度,讨论了现行处理此问题的两种方法并对它们进行了评析。最后,对解决上述的少数股东损益问题的理论选择和实务处理,提出了作者的观点。