论新准则下超额亏损子公司在合并报表中的反映

上市公司通过设立子公司的方式进行投资非常普遍,目前子公司的超额亏损已成为某些上市公司粉饰利润的常用手段。本文通过对新旧准则及国际会计准则关于资不抵债子公司合并报表的相关规定的比较,阐释新准则的合理性并提出子公司超额亏损会计处理的相关建议。     

子公司超额亏损在合并报表中会计处理的探讨

子公司超额亏损也即子公司所有者权益为负数的情况,《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》规定:“企业在确认被投资单位发生的净亏损时,应以投资账面价值减记至零为限。”《公司法》也规定:“股东以其出资额为限对公司承担责任。”但由于种种原因,超额亏损子公司还在持续经营,根据1995年财政部印发的《合并会计报表暂行规定》(财会字[1995]11号),仍需纳入合并报表编制范围,以正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任。超额亏损在合并会计报表中应如何计量、确认和披露,是对超额亏损的子公司报表进行合并的主要问题。     

浅析合并会计报表的粉饰手段与识别方法

一、通过调整合并范围操纵利润 在新《企业会计准则——合并财务报表》颁布之前，我国对企业合并、编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行的。《合并会计报表暂行规定》规定：“母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。”因此，哪些子公司纳入合并范围，哪些不纳入就成了关键问题。企业可以通过期中合并、持股比例变动等变更合并范围，达到盈余管理的目的。一些公司在编制合并报表时，故意将符合合并报表条件的亏损子公司排除在合并范围之外，而将盈利的但是不在控制中的企业纳入合并报表。     

关于超额亏损子公司合并问题的探讨

在我国,由于种种原因,不少资不抵债的公司并未进行破产清算,仍然维持经营。与一般企业不同,这类公司的净资产为负数,这部分负数金额,国际会计准则称为超额亏损。对于母公司编制合并报表时,如何确认和计量超额亏损子公司。理论界进行了探讨,提出了一些解决思路,但如何操作,仍感困惑。究竟超额亏损的子公司为什么还要纳入合并报表的范围?子公司超额亏损在合并报表时会产生哪些特殊问题?如何解决?本文试就这些问题谈点浅见。     

浅析合并会计报表的粉饰手段与识别方法

一、通过调整合并范围操纵利润在新《企业会计准则——合并财务报表》颁布之前,我国对企业合并、编制合并报表的会计处理是根据财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》执行的。《合并会计报表暂行规定》规定:“母公司在编制合并会计报表时,应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。”因此,哪些子公司纳入合并范围,哪些不纳入就成了关键问题。     

子公司超额亏损在合并报表中的处理

在我国,由于种种原因,不少资不抵债的公司并未进行破产清算,仍然维持经营。与一般企业不同,这类公司的净资产非但不存在,而且还出现了负数,这部分负数金额,国际会计准则称为超额亏损。由于我国超额亏损企业较多,多年来,实务界面临的一个难题是,母公司编制合并报表时,如何确认和计量该类子公司的超额亏损。尽管理论界对此进行了探讨,提出了一些解决思路,但如何操作,仍感困惑。究竟超额亏损的子公司为什么还要纳入合并报表的范围?子公司超额亏损在合并报表时会产生哪些特殊问题?如何解决?本文试就这些问题谈点浅见。     

浅析子公司超额亏损的会计处理

基于实务操作中对超额亏损子公司的合并会计处理及处置当期母公司个别报表和合并报表的会计处理均有不同观点的情况,本文提出了明确的会计处理方法,并以实例佐证其合理性。     

超额亏损在报表合并时处理方法的探讨

所有者权益为负数的超额亏损子公司,在理论上应终止经营,进行破产清算.但在现实中,特别在中国,由于种种原因,这类企业仍然继续开展经营活动的情况非常普遍.在这种情况下,为能全面反映集团所控制资产的整体经营情况及母公司的管理责任,仍应将这类持续经营的超额亏损子公司纳入合并报表的范围.但由于这类企业出现超额亏损,其净资产为负数,而在母公司账面的长期投资余额已经减为零,在合并报表时对这部分超额亏损如何计量和确认,以及如何在合并报表上列示和披露,是在合并资不抵债子公司报表时所遇到的主要问题.     

浅析合并会计报表中存货未实现销售损益金额的审核

未实现销售损益是财务人员进行合并会计报表编制过程中需要抵销的事项,未实现销售损益的正确与否,直接影响到合并利润表净利润的准确与否。编制合并财务报表,需抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素,可以避免一些企业集团利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。本文就母公司及各子公司提供的期末存货未实现销售损益报表的审核提出一些看法。     

对超额亏损子公司会计处理及合并方式探讨

查阅四川长虹2000年—2005年上半年财务报告,我们可以发现四川长虹对超额亏损子公司的处理揭示出现行会计规定之间存在的矛盾,现以四川长虹财务报告为例进行分析。一、四川长虹在母公司个别报表中和合并财务报表中对超额亏损子公司的会计处理的差异     

新形势下合并报表编制的探索与实践

随着我国不断深化经济体制改革,社会化分工越来越明显,经济混合所有制日趋普及,社会资源得以不断优化配置,企业间的兼并、重组等相互参股的新常态成为固有的企业战略模式。为适应新的发展形势,对企业的合并会计报表提出了更高的要求。笔者从合并报表编制工作实践出发,分享浪潮GS财务软件合并报表信息化的编制经验,并针对当前"三去一降一补"即将关闭出清"僵尸企业"合并报表中子公司超额亏损特殊业务的处理进行探讨。     

上市公司利润操纵审计探析

上市公司为了粉饰会计报表，通常采用利润操纵来重组“报表利润”，以确保其在资本市场的融资资格，有目的地调整公司盈余信息，欺骗会计信息使用。为此，要明确上市公司利润操纵审计的基本方法和要点，以确保上市公司的利润。     

从会计报表分析企业会计利润的真实性

会计是市场经济的灵魂。市场经济越发展,会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供的信息能够真实,公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表,通过各种方法来操纵利润。每个企业采用的利润操纵手段不完全相同,但这些操纵手段大多能过在财务指标上和会计报表项目中反映出来。只要我们能够发现财务指标异常的规律,分析会计报表项目金额的异常情况,就能判断企业是否有操纵利润的行为。     

从会计报表分析企业会计利润的真实性

会计是市场经济的灵魂。市场经济越发展,会计信息越重要。利益相关者要求企业会计报表提供的信息能够真实,公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但企业管理层常常为了获取非法利益而蓄意粉饰会计报表,通过各种方法来操纵利润。每个企业采用的利润操纵手段不完全相同,但这些操纵手段大多能过在财务指标上和会计报表项目中反映出来。只要我们能够发现财务指标异常的规律,分析会计报表项目金额的异常情况,就能判断企业是否有操纵利润的行为。     

浅谈如何正确处理未确认投资损失问题

本文首先分析了我国实务中对超额亏损的处理方法,然后指出了实务中存在的问题,最后通过国际比较,提出了我国合并报表实务对超额亏损的正确处理方法。     

合并范围的国际比较与借鉴

众所周知,"合并财务报表"被认为是财务会计的三大难题之一,而研究合并会计,首当其冲的问题便是确定合并会计报表的范围.所谓合并范围,指纳入合并会计报表编报的子公司的范围,主要明确哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内,哪些子公司应排除在合并会计报表编报范围之外.合并范围的合理确定,在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息,从而能提高合并财务报表的相关性和有用性.     

合并范围的国际比较与借鉴

众所周知,“合并财务报表“被认为是财务会计的三大难题之一,而研究合并会计,首当其冲的问题便是确定合并会计报表的范围.所谓合并范围,指纳入合并会计报表编报的子公司的范围,主要明确哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内,哪些子公司应排除在合并会计报表编报范围之外.合并范围的合理确定,在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息,从而能提高合并财务报表的相关性和有用性.……     

浅析合并会计报表中期初期末未分配利润的差异及其调整

企业集团中母公司编制合并会计报表时，是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制的，需要抵销企业集团内部（母、子公司之间、各子公司之间）的经济往来业务，以消除他们对个别报表的影响，保证以此为基础编制的合并报表能正确反映企业集团的财务状况和经营成果。连续编制合并报表时，随着上期合并报表中内部应收账款计提的坏账准备、内部购进存货中包含的未实现销售利润、内部固定资产交易中包含的未实现销售利润、子公司提取盈余公积等项目的抵销，上期合并报表中的期末未分配利润、本期合并报表中的期初未分配利润与本期母、子公司个别报表中的期初未分配利润之和会不一致。因此，本期编制合并报表时，需在母、子公司期初未分配利润的基础上，将上期内部交易对本期期初未分配利润的影响予以抵销，以调整本期期初未分配利润的数额，使之与上期合并报表中的期末未分配利润数额相一致。但在下列几种情况下，经过调整后的本期期初未分配利润与上期合并会计报表中期末未分配利润数额之间仍有差异。     

刍议会计报表粉饰行为与防范

当前,在我国会计信息失真、会计报表粉饰、人为操纵利润的案例比比皆是.会计报表粉饰极具危害性,它不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决蓑,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险.本文对会计报表粉饰的动机、危害,粉饰手段、识别方法以及防范对策进行了详细的阐述,以期为相关人员提供可供借鉴的参考.     

合并会计报表缺陷的研究

提供集团合并报表是国际流行的惯例,合并会计报表的作用主要表现在两个方面:第一,合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。其次,合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生。但在合并报表的编制方法、编制范围及其概念依据中,存在着诸多值得探讨的问题,文章对以上问题加以研究。