合并会计报表合并方法的探讨

编制合并会计报表是为了反映企业集团所控制的经济资源和经营业绩，其信息的有用性建立在合并会计合并方法选择和范围确定合理的基础之上。本文简析了会计报表合并的购买法和权益法的特点及利弊；论述了目前我国会计规范及实务对会计报表合并方法的选择及其存在的问题，提出了应将简单的购买法与权益结合法并存格局作为改进我国合并会计报表会计规范的建议。     

合并会计报表的合并理论分析

探索合并会计报表理论，推动合并实务的发展，解决合并过程中出现的问题，是当代会计所面临的重大挑战。合并会计报表理论目前有母公司理论、所有者论、实体理论、控制者服务论，对合并理论进行分析比较，可以找到最适宜成为合并报表编制方法的理论依据。目前我国主流合并理论定位仍秉承母公司理论，其现实选择应是母公司理论和实体理论谁主谁辅。     

合并会计报表的国际差异对中国的启示

合并会计报表是国际会计四大难题之一。由于各国政治、经济和法律环境不同，合并会计报表的理论与实务有明显差异。我国制定合并报表会计准则时，应以实体理论为依据，以购买法为基础，妥善解决现金流量表的编制及合并价差、被投资企业盈余、未确认投资损失的处理等问题。     

对合并会计报表期初数的审计

对合并会计报表进行审计，是审计实务中存在较大风险的领域，尤其是合并报表的期初数失真的情况比较严重。本文主要从审计实务的角度，分类列出合并报表期初数审计中常发现的一些问题以及产生的原因及合并报表期初数的调整方法。     

谈特殊情况下合并会计报表的编制

随着我国企业体制改革的深入，企业的投资行为日益复杂化。而企业所执行的《合并会计报表暂行规定》等有关规定，对一些特殊情形下应如何编制合并会计报表没有作明确规定，使得合并会计报表实务中发生的某些特殊情形没有制度可循。笔现就有关问题作以下探讨。     

合并会计报表理论的辨析与选择

随着全球范围内企业集团化进程的加快，企业并购活动日趋频繁。如何客观公正地反映企业合并过程和结果，已成为国际公认的财务会计三大难题之一，而合并会计报表理论的选择对合并会计报袁的编制及财务信息的披露至关重要。本文通过对目前国际上通行的合并会计报表理论进行辨析比较，提出我国适宜选择实体法作为合并会计报表的主流理论。     

对合并会计报表合并范围和方法的思考

合并会计报表是当前财务会计的三大难题之一。随着企业合并事项的不断增加，合并报表的合并范围应加以明确的合理的界定。采用购买法编制合并报表是主流，但并不能因此禁止采用权益集合法。购买法与权益集合法各其适用条件和优缺点。在我国，对换股合并采用权益集合法，是一个合理的现实的选择。     

论下推会计的不合理性

20世纪以来，随着企业合并浪潮的兴起，合并会计报表的重要性越来越显著。但合并会计报表在理论和实务上仍有很多问题没能得到解决。例如用购买法处理企业控股合并业务，被并企业的会计基础是否要改变的问题，在国际上还没有达成统一的认识。目前通行的做法是不改变子公司的会计基础，但也有人持相反的意见，即提出所谓的下推会计。本文就下推会计是否具有可行性及在我国的意义，谈谈以下看法。     

我国合并会计报表合并范围探讨

本文针对我国《合并会计报表暂行规定》的不足之处，结合国际惯例，对合并会计报表的合并范围进行了探讨。认为：应以控制与被控制关系是否存在来判断某企业是否应纳入企业集团合并会计报表的合并范围，理论上以是否拥有半数以上表决权作为确定合并会计报表合并范围的依据。     

主体论：合并会计报表理论的最佳选择

探索合并会计报表理论，推动合并实务的发展，解决合并过程中出现的问题，是当代会计所面临的重大挑战。合并会计报表理论目前已形成了所有论，主体论和母公司论的三足鼎立。任何理论的创立都必须有一定的概念依据，合并理论的建立必须体现“控制”这一经济实质。本就以“控制”作为确定合并范围的基本依据对三种合并理论进行分析比较，提出主体论最适宜成为合并报表编制方法的理论依据。