委托加工环节消费税计算应考虑成本利润率

在消费税应纳税额的计算中,存在没有销售额的情况,这时组成计税价格就成为计算消费税应纳税额的基础。但是,委托加工应税消费品和自行生产应税消费品的组成计税价格却存在着差异。笔者拟对二者的差异进行分析并提出建议。     

对消费税组成计税价格及出口退税计算的质疑

一、对消费税组成计税价格的质疑 1．现行法规的规定。《消费税暂行条例》规定,纳税人自产自用、委托加工应税消费品时,采用从价定率方式计算消费税的消费品,如果没有同类消费品的销售价格可以参照的,按照组成计税价格计算纳税。进口应税消费品的,也按照组成计税价格计算纳税：应纳消费税=组成计税价格×消费税税率。     

复合计税方式下消费税组成计税价格的确定

根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》、《关于调整烟类产品消费税政策的通知》(以下简称《通知》),分别从2001年5月、6月起,对酒类产品和卷烟的消费税计税办法进行调整,将从价定率计算应纳税额的办法调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应纳税额=应税销售数量×定额税率 应税销售额×比例税率。《通知》对复合计税方式下从量定额和从价定率的计税依据进行了说明,同时规定纳税人自产自用、委托加工、进口应税消费品从量定额计算消费税的计税依据分别为移送使用数量、委托方收回数量、海关核定的进口征税数量;自产自用、委托加工、进口应税消费品从价定率计算消费税的计税依据按《消费税暂行条例》及有关规定执行。即纳税人自产自用、委托加工和进口酒类和卷烟产品时,没有同类消费品销售价格的,应纳税额=应税(移送使用、加工收回、进口)销售数量×定额税率 组成计税价格×比例税率。     

关于改进消费税计算方法的建议

我国消费税暂行条例第五条规定:"消费税实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额".按照税法规定,纳税人自产自用的应税消费品,如卷烟、粮食白酒、薯类白酒等,用于在建工程、集体福利等其他方面,应按照纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税.组成计税价格计算公式是:     

消费税组成计税价格应包括从量税税额

在消费税应纳税额的计算中,由于存在没有销售额的情况,故组成计税价格就成为计算应纳税额的基础。然而,在消费税从量定额和从价定率相结合的复合计税中,对于从量税税额是否应该包含在组成计税价格之中,现行规定存在不协调之处。笔者认为,消费税复合计税中的组成计税价格应包括从量计税的消费税税额。     

复合计税法下对消费税组成计税价格公式的质疑

根据《消费税暂行条例》的规定,自产自用应税消费品、委托加工应税消费品和进口应税消费品,这三种应税消费品在没有同类产品销售价格时,按照组成计税价格计算纳税。虽然在2009年的修订中,将从量税计人了组成计税价格,很大程度上解除了消费税作为价内税而税基中又未包含从量税的矛盾,完善了组成计税价格的计算公式,但由于该价格确定的主观性,理论界对于公式的构成部分及每部分的位置等问题的争论一直没有停止,笔者亦有一些质疑。     

谈消费税的纳税筹划

一、选择合理的加工方式进行纳税筹划 应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同，其计税依据也有所不同。如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中选择了正确、合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税负。实际工作中，纳税人对应税消费品的生产主要有自营和委托加工（即外包）两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的；而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方进行代扣代缴的。两者的计税基数是不同的。通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，     

对消费税组成计税价格及出口退税计算的质疑

一、对消费税组成计税价格的质疑1.现行法规的规定。《消费税暂行条例》规定,纳税人自产自用、委托加工应税消费品时,采用从价定率方式计算消费税的消费品,如果没有同类消费品的销售价格可以参照的,按     

"组成计税价格"的构成及核算探析

增值税、消费税视同销售的,在无同类价的情况下,需通过计算组成计税价格方能确定计税依据.本文结合政策总结了组成计税价格适用的情况,并以结构图的形式分析了在视同销售行为、委托加工应税消费品和进口货物三种情况下"组成计税价格"的构成及核算方法.     

税收筹划案例分析(四)

利用委托加工方式减轻消费税负担是消费税税收筹划的常用方法。这种方法的基础是委托加工和自行加工的计税依据不同。自行加工的计税依据是产品销售价格,而委托加工的计税依据一般是组成计税价格。而组成计税价格一般总是要低于产品销售价格,这就意味着纳税人采用委托加工方式比自行加工要少纳消费税。此外,对于生产多种应税消费品的企业,先销售后包装,也是减轻消费税负担的常用方法。     

委托加工应税消费品消费税之账务处理

委托加工应税消费品消费税的核算,财务类教材按照会计准则的要求分为"直接出售"和"继续加工"两种情况核算,但税法规定"高于计税价格"销售的应税消费品不属于"直接销售"。税法与会计准则的规定不能完全对接,"高于计税价格"销售的应税消费品消费税的核算会计准则没有明确规定,并且收回后继续加工的应税消费品已纳消费税怎样抵扣的会计处理相关教材也很少涉及,笔者拟对这些问题进行探讨。     

税收筹划案例分析(三)

利用委托加工方式减轻消费税负担是消费税税收筹划的常用方法。这种方法的基础是委托加工和自行加工的计税依据不同。自行加工的计税依据是产品销售价格,而委托加工的计税依据一般是组成计税价格。而组成计税价格一般总是要低于产品销售价格,这就意味着纳税人采用委托加工方式比自行加工要少纳消费税。此外,对于生产多种应税消费品的企业,先销售后包装,也是减轻消费税负担的常用方法。     

含税价格与不含税价格之间互相换算求解简介

在流转税税额计算过程中，经常存在由含税价格求不含税价格或由不含税价格求合税价格问题。如计算增值税销项税额时，如果已知含税销售额，需先换算成不含税销售额，则不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）；再比如，对纳税人自产自用的应税消费品计算消费税时，如天同类消费品的销售价格可供参考时，按组成计税价格计算税额，公式是：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。可以看出，有时是以（1＋税率）来除，有时却又以（1－税率）来除，如果不深入理解而混淆两种公式的运用，很可能会导致错误的运算结果。解决这一…     

从事应税消费品的一般纳税企业与小规模纳税企业消费税税负比较

现行《消费税暂行条例》及实施细则规定，消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额，实行从价定率办法计算的应纳消费税额二销售额X税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。从事应税消费品且采取     

复合计税法下消费税组成计税价格公式再探讨

现行《消费税暂行条例》规定的复合计税法下组成计税价格和应纳税额计算公式均存在重复征税的不合理现象,引起各界的质疑和争议。本文拟从对组成计税价格进行分类的角度对这两个计算公式进行再思考,并在此基础上提出一种新的完善思路,以对即将进行的消费税新一轮改革提供参考意见。     

企业捐赠涉税处理分析

一、捐赠时增值税与消费税涉税会计处理 增值税条例规定，单位或个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人为视同销售货物行为，应按计税价格计算增值税销项税额。如果货物属于应税消费品，当纳税人将其用于馈赠时，于移送使用时缴纳消费税。     

委托加工应税消费品税务与账务处理

一、委托加工应税消费品应纳税额概述 (一)委托加工应税消费品消费税的缴纳 《消费税暂行条例》第四条和第十三条规定:委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款,向受托方机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款.如果受托方没有代收代缴消费税,委托方应补交税款.如果受托方是个体经营者,委托方须在收回加工应税消费品向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税.     

消费税复合计税法组成计税价格计算存在重复征税吗

现行《消费税暂行条例》中，复合计税方式下计算消费税的组成计税价格包含了定额消费税，依此设计的复合计税法组成计税价格的计算公式更好地体现了消费税的特点和组成计税价格的实质，但也有部分学者提出了涉嫌重复征税的质疑。笔者对这些质疑者所持的观点和具体操作方法有不同意见，特提出来与同行研讨。     

已纳消费税扣除会计处理浅见

为了避免重复征税,税法规定,企业将已纳消费税的消费品继续生产应税消费品的,可以按当期领用数量计算抵扣已缴纳的消费税。已纳消费税主要有三种情况：一是外购应税消费品;二是委托加工应税消费品;三是进口应税消费品。由这三种方式取得的应税消费品均已实际缴纳了消费税,如果用于继续生产应税消费品,已纳消费税额准予扣除。但已纳税额扣除的现行会计处理方法存在欠缺,笔者拟对这一问题进行探讨。     

进口消费税与增值税组成计税价格的互通性

文中作者通过关务实践与教学活动,发现进口消费税的计税组成价格计算出来后,可以直接作为进口增值税的计税组成价格,而大可省去后者的计算过程。依据简单的代数方程的演算,完全证实了:进口消费税和进口增值税的组成计税价格存在互通性。