浅析企业并购商誉的会计处理

随着企业并购的发展,有关并购商誉问题也成为会计界争论的热点。本文主要讨论了现行实际应用的分别以美国和英国为代表的两种并购商誉会计处理方法,同时还对部分国家的商誉处理进行了比较。结合我国关于并购商誉会计处理的相关规定,针对一些问题进行了深入的研究。     

公司并购关联交易中的财税问题研究

关联企业之间的并购交易和往来交易往往带有一些特殊的财务或税收目的,因此,当并购中的关联交易被认为是显失公允时,其会计与税收处理等问题就需要另行处理。另外一个需要特别关注的问题是,由于会计处理与税收处理的立场不同,二者对并购中关联交易的处理规定往往存在差别。     

论负商誉的产生条件、本质及会计处理

本文提出了负商誉产生的三组必要条件，即价格条件、交易费用条件和目标企业自创负商誉条件；进而证明了负商誉是源于外部协同效应的财务收益，或是源于交易费用节约的财务收益，或是由财务收益和剩余负商誉两部分组成；在此基础上指出了负商誉的会计处理。     

负商誉“悖论”的解读及其确认与计量

文章在指出 Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ 在其名著《会计理论》一书中关于负商誉的一个有疑问的论点（称之为“负商誉悖论”），借助“科斯定理”在企业并购背景中对“负商誉悖论”进行解读，力图从 “交易费用”角度阐释负商誉的本质。并对其确认与计量的问题进行探讨——支持将目标企业净资产公允价值与主并企业收购价之间的差额直接作为负商誉，主张将负商誉作为其它全面收益的项目加以确认     

商誉后续计量问题研究

<正>一、引言自2013年以来,中国的并购交易爆发式增长。据普华永道《2016年中国企业并购市场回顾与2017年展望》的统计,中国并购市场在2016年再创新高,交易数量上升21%,达11409宗;交易金额上升11%,达7700亿美元。并购交易会产生大量的商誉。例如,截至2016年底,掌趣科技的商誉高达56亿元,占总资产比重的56%。Wen and Burger(2015)通过分析2005年至2013年拥有商誉的美国上市公司的数据,发现商誉占上市公司总资产     

浅议企业并购中的商誉问题

并购作为资本集中的重要方式,在促进我国企业资产重组,推动产业结构调整,实现资源的优化配置等方面发挥着积极的作用。同时,在并购过程中出现的商誉问题已日益为我国会计学界所关注。本文针对企业并购中对商誉的确认以及负商誉的性质,作一些粗浅的探讨。     

对外购商誉确认与计量的重新认识

随着WTO保护期届满、产业结构的调整及国有资本的逐步退出,合并不失为企业扩大经营规模、降低投资风险、增强竞争力的便捷之路。而商誉的确认与计量对于合并企业的后续发展影响深远,在新的经济环境中,笔者认为有必要对外购商誉的确认与计量重新认识。一、传统的商誉观从19世纪末商誉观的形成到亨德里克森三种商誉观的总结,人们普遍达成了这样一个共识:商誉是特殊的不可辨认的无形资产,商誉根据来源的不同分为自创商誉和外购商誉。在会计实务中出于三方面(稳健主义、确认价值基础的可靠性、以成本为基础的会计)的考虑,一般不确认自创商誉,只确认外购商誉。具体说来,对于如何确认外购商誉,传统的观点有以下几种:1.外购商誉的确认范围。较早的观点认为,外购商誉是并购企业在合并交易日所支付的购买成本超过所获股权相应的可辨认净资产公允价值的差额。然而,由于意识到购买成本与净资产公允价值之间的差额并非都是不可辨认的,美国财务会计准则委员会(FASB)首次提出了“核心商誉”的概念。核心商誉包括两部分:一是被并购企业在被并购前已经存在的商誉在继续经营中的公允价值,称为“持续经营商誉”;二是代表并购企业与被并购企业协作能力的公允价值,称为“合并商誉”。这一新...     

对商誉本质问题的探讨

本文主要以现有会计文献中对商誉本质问题的争论为背景,运用经济学的抽象分析研究方法,从企业自身和企业并购两个角度对商誉本质问题进行了深入分析,指出商誉在会计学上的本质与在经济学上的本质应保持逻辑一致,即商誉的会计本质应定位于企业中人力资源与物质生产要素之间及各自内部相互间的协同和配置体系。     

关于商誉会计理论的思考

一、对传统商誉会计理论的反思（一）对商誉定义的反思人们对商誉的研究由来已久，对商誉也有许多不同的理解，其中比较有代表性的是上世纪８０年代美国的基索和卫根特提出的观点。他们在其合著的《中级会计》一书中，将商誉的性质概括为：一是它代表并购企业获取净资产的代价（即收购价格）与其公允价值之间的差额；二是它代表企业高于社会平均水平的盈利能力。笔者认为，上述定义存在不妥之处。这是因为：１、这一差额的形成除包括商誉因素外，还可能出于并购企业的战略考虑。探讨并购动机的效率理论认为，企业通过并购可获得财务协同、经营协同、规模经济效应等，并能实现多样化经营从而分散风险。既然如此，收购价格与净资产公允价值之差，并不完全等同于被收购企业的商誉。事实上，在实务中有许多经营不善甚至恶化的企业，也能以高于其净资产公允价值的价格出售。换言之，企业愿以高价收购目标企业，往往是出于自身发展战略的需要，获得超额盈利能力仅仅是其中可能的原因之一。２、收购价格之高低悬殊决定了商誉价值不合乎逻辑。比如，从１９８９年８月至１９９０年３月，美国联合航空公司处于被兼并的交易协商过程中，不同买主的收购价格先从３７亿美元上升到６７亿，后又跌至５１亿，在短短８个月...     

负商誉会计

<正> 当一家企业以购买法合并另一企业时,往往会产生商誉或负商誉.关于商誉的确认和摊销,我国会计制度中已有规定,而关于负商誉的会计处理,制度中则未提及.本文试图对这一问题进行探讨.讨论负商誉的会计处理,在我国具有很重要的现实意义,随着我国企业改革的不断深化和现代企业制度的日趋完善,企业合并在《公司法》中得到了认可和约束.许多经营困难的企业可能会被一些实力雄厚和有发展前途的企业合并.若某企业以低于另一企业净资产公允市价的价值收购另一企业,负商誉的会计处理就成为一个很关键的问题,其处理方法会对企业的资产计价和收益确认等产生很大影响,如不合理解决会影响财务信息的可靠性.     

新会计准则下商誉减值会计问题探讨

2006年年颁布的企业会计准则对有关商誉的会计处理进行了较大的改革,但新会计准则中商誉减值会计面临着计量问题和减值确认难题。以某一上市公司为例,分析我国企业在执行商誉减值时存在的弊端,提出要单独颁布商誉减值测试准则、完善商誉会计信息披露,采取积极措施加强资本市场的流动性以改进商誉减值会计处理。     

传统商誉计量方法的选择

近年来随着对无形资产的会计核算愈来愈重视，对商誉确认计量的会计研究也多了起来，对于商誉的计量方法有不同的看法，本文主要阐述传统的商誉计量方法的运用以及对其的评价。     

商誉会计主要争论综述及启示

近百年来 ,会计理论界对商誉会计问题研究成果丰硕。本文对商誉的本质、自创商誉的会计确认、外购商誉的会计处理、负商誉性质等问题的主要争论进行了综述。     

商誉的资源基础竞争优势观

商誉是现行财务会计模式对企业持续竞争优势的综合反映形式，其本质上是现行财务会计模式下无法单独入账的具有有价值性、稀缺性、难以模仿性的企业特异无形资产，商誉的性质实际上是特异无形资产性质的外在综合表现。合并商誉本质上是被收购企业未入账的特异无形资产，合并商誉的会计处理应该根据并购后被收购企业特异无形资产价值的增减变动情况来确定。     

商誉会计理论的缺陷与修正

现有商誉会计理论存在商誉本质的经济内容不明确、商誉研究的逻辑推导不当、对负商誉的解释自相矛盾、无法判断是否应确认自创商誉等四个缺陷，本文通过建立商誉模型，对商誉本质进行了深入分析和科学定位，认为商誉本质应是企业中各项资源之间有机结合所形成的协同和整合效应，在研究分析的基础上，对商誉会计处理问题进行了探讨。     

商誉会计的反思与展望

自19世纪末以来,商誉及商誉会计一直是会计理论与实务中最具争议的论题之一。只有通过对传统商誉会计的反思,才能解决建立商誉会计中的问题,把握商誉会计的未来发展趋势。     

审计视角的企业商誉价值计量与处理

我国2007年实施的新会计准则把企业商誉视为企业的核心能力,并且把企业商誉认定为是与企业总体相联系的无形资源.而不是无形资产.以审计视角结合该新会计准则.要求对企业商誉的价值计量与处理,采用公允的评估方式,设置相关资产备抵账户.做出多层次财务报告,完备会计信息制度,切实帮助决策者较好地使用其会计报告和信息,是维护企业利益、促进我国经济发展和市场秩序和谐的重要内容.     

浅谈对自创商誉确认问题的认识

传统会计理论认为,只有在企业合并中取得的外购商誉才能在会计中加以确认,而自创商誉在任何情况下都不得确认。如果是这样的话,我们能否确信提供给财务报表使用者的是真实而公允的信息?本文试图从自创商誉的特征与会计确认标准出发,谈谈对几个问题的认识。     

商誉会计的国际变化及其对我国的启示

商誉是一项特殊的无形资产，其众多的特点决定了商誉不应被摊销，美国及国际会计准则对商誉会计处理的变化，是对商誉会计本质属性的回归。这为我国制定商誉会计处理规范提供了很好的借鉴。