消费税的账务处理浅见

1．属于直接对外销售的，应交的消费税通过“主营业务税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。     

谈消费税的纳税筹划

一、选择合理的加工方式进行纳税筹划 应税消费税产品在生产加工过程中，所处的流转环节不同，其计税依据也有所不同。如果纳税人在应税消费品的生产加工过程中选择了正确、合理的加工方式，就会相应地减少应缴纳的消费税，降低自己的税负。实际工作中，纳税人对应税消费品的生产主要有自营和委托加工（即外包）两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的；而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方进行代扣代缴的。两者的计税基数是不同的。通常情况下，受托方代扣代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，     

浅谈事业单位以材料对外投资的账务处理

关于事业单位以材料对外投资的账务处理，全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务(一)》是这样表述的：事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值和应交的增值税额，借记“对外投资”科目，按材料账面价值，贷记“材料”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目。     

现金折扣账务处理异议

《财会月刊》２０００年第１４期刊登了时若曼、林涛同志的《现金折扣账务处理之我见》一文（以下简称“时文”） ,笔者认为“时文”中的有些观点与《企业会计准则———收入》和现行税法相违背 ,现就该文谈谈笔者的两点不同意见。１．根据《企业会计准则———收入》规定 ,赊销商品时 ,借记“应收账款”科目 ,贷记“产品销售收入”、“应交税金———应交增值税（销项税）”科目 ;在产品销售收入采用总价法核算 ,企业收回赊销货款 ,购货方享受折扣时 ,借记“银行存款”、“财务费用”科目 ,贷记“应收账款”科目。“时文”认为这种做法 ,“在账务处理上只是增加财务费用 ,而企业销售收入总额却并未减少 ,使产品销售收入虚增。”但笔者认为 ,这两笔分录中 ,前者是销售产品而产生的产品销售收入 ,且收入已经实现 ;后者为鼓励客户及早付款而发生的现金折扣 ,计入“财务费用” ,它是一种理财费用 ,这为两笔业务 ,即“产品销售收入”并不因为发生现金折扣而受到影响。２．“时文”认为 ,“在利润表中 ,计算利润以产品销售收入净额为基础 ,产品销售收入净额＝产品销售收入 -销售折让。利用此公式计算产品销售收入净额时 ,只是扣除了由于销售折让而少取得...     

固定资产对外投资会计处理之我见

现行会计实务中对投资转出的固定资产，作如下会计处理：按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按投出固定资产账面原价，贷记“固定资产”科目。按投出固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目余额，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目。笔认为上述处理欠妥。     

工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税

对于工业企业的“主营业务税金及附加”科目，在大部分教材中都是这么阐述的：“本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等”。但笔者认为，将“营业税”作为工业企业“主营业务税金及附加”的组成部分是不妥的，因为工业企业实际需缴纳的营业税并不通过“主营业务税金及附加”科目进行核算。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。目前我国营业税包括９个税目：①交通运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。以上前７个税目为提供营业税应税劳务，对于工业企业，这些劳务属于工业生产以外的劳务，很少发生。如若发生，应作为主营业务外的其他业务处理，对取得的收入按规定应缴纳的营业税的会计处理为：借记“其他业务支出”科目；贷记“应交税金———应交营业税”科目。工业企业转让无形资产所获得的收入，通过“其他业务收入”科目进行核算，无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，通过“其他业务支出”科目进行核算，相应地，转让无形资产按规定应缴纳的营业税的会计处理...     

视同销售业务有关税务会计处理的探讨

无论税收制度与会计制度怎样分离或分离程度有多大,税务处理都不可能完全脱离会计处理而单独进行。所以,税收制度中的视同销售业务是针对财务会计制度未将同类业务视同销售来说的。在这个前提下,《增值税暂行条例实施细则》对视同销售业务的主要项目做了具体规定。同时,按税法规定,属于增值税视同销售业务的还涉及城市维护建设税(以下简称城建税)和教育费附加(外商投资企业和外国企业除外)的计算和缴纳。另外,对于应税消费品来说还涉及到消费税的缴纳问题。笔者现对视同销售业务有关税务会计处理进行讨论。有观点认为,企业对视同销售业务应缴纳的增值税和消费税应直接借记“在建工程”等科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应交税金——应交消费税”科目。但对按规定应缴纳的城建税和教育费附加则不能直接计入相关科目。这是因为,城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的,一般随同“三税”按月计算缴纳,如果发生视同销售业务的当月应交增值税为负数,则该笔业务就无需计算城建税。所以,当视同销售业务发生时,应缴纳的增值税记入“在建工程”等科目;应缴纳的城建税和教育费附加不记入“在建工程”等科目,而是在月末将应缴纳的城建税、教育费附加在...     

“公允价值变动损益”账户运用解析——以交易性金融资产为例

按照企业会计准则的要求,在出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。同时,将原计人该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。在实务中,如果对“原计人该金融资产的公允价值变动”的理解不当,则会影响到账务处理的结果。     

对融资租赁账务处理的异议

（一）《企业会计准则——应用指南》附录《会计科目和主要账务处理》中在解释“1531长期应收款”、“1532未实现融资收益”两个科目的相关主要账务处理时，是这样表述的：出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。     

企业接受非现金资产捐赠的所得税会计处理浅见

一、接受非现金资产捐赠时有关所得税处理的规定。按《企业会计制度》的规定，企业接受非现金资产捐赠时(不包括外商投资企业接受非现金资产捐赠)，需计算未来应纳的所得税。企业接受捐赠的非现金资产，按会计制度规定确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，按确定的价值计算的未来应纳所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应纳所得税的余额，贷记“资本公积”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。     

小企业应收债权质押融资和出售的账务处理

一、应收债权质押融资的账务处理 《小企业会计制度》规定，以应收账款等应收债权为质押取得银行借款时，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行借款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。当小企业将其应收债权质押给金融机构时，按规定必须提供有关应收债权质押凭据，这说明应收债权已经转移，但这种转移是暂时的形式转移而不是实质转移，且由普通的应收债权转为特定用途的应收债权。这种应收债权的转移的账务处理，《小企业会计制度》未作规定。     

对《小企业会计制度》的一点看法

一、土地增值税的核算问题 《小企业会计制度》规定，转让的国有土地使用权连同地土建筑物及其附着物一并在“固定资产”、“在建工程”等科目核算的，转让时按应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。     

非正常损失产品涉税会计处理浅议

现行会计制度规定 ,在产品、产成品发生非正常损失时 ,其进项税额应转入相应的有关科目 ,但对进项税额如何计算并没有作出说明 ,致使一些单位涉税会计处理错误 ,影响了会计核算的真实性。现就此问题谈谈自己的看法。当企业发生非正常损失时 ,应首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进价值 ,然后作出相应的账务处理。即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数 ,借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目 ,按实际损失的在产品、产成品成本 ,贷记“生产成本———基本生产成本”、“产成品”科目 ,按计算应转出的税金数额 ,贷记“应交税金———应交增值税（进项税额转出）”科目。例如 :某企业２０００年３月由于仓库倒塌毁损一批产品 ,已知损失产品账面价值为９８０００元 ,当期总生产成本为４６００００元。其中耗用外购原材料、低值易耗品、包装物等价值为３２００００元 ,外购货物均适用１７%的增值税税率。则损失产品成本中所耗用外购货物的购进价值＝９８０００&;#215;（３２００００&;#247;４６００００）＝６８１７４（元） ,应转出进项税额＝６８１７４&;#215;１７ %＝１１５９０（元）。相应的会计分录为 :借 :待处...     

小议：增值税会计处理与税法的分歧

我国的会计制度由财政部制定，而税法的解释权在国家税务总局，因此在增值税会计处理上双方并不一致。例如：国家税务总局规定，工业企业购进货物必须验收入库后才能申报抵扣进项税额。商业企业购进货物必须验收入库并付清全部货款后才能申报抵扣进项税额；而财政部规定，对尚未验收入库货物的会计处理为：借记“材料采购——在途物资”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。上述状况不便于企业操作与税收征管。其原因有以下几点：     

浅谈施工企业营业税的账务处理

根据会计制度，施工企业在确认工程结算收入时应计提营业税，账务处理是借记“工程结算税金及附加”科目；贷记“应交税金”科目。交纳营业税时借记“应交税金”科目；贷记“银行存款”科目。期末欠交或多交的营业税在“应交税金”中反映。施工单位凭建设单位付款证明到工程所在地税务机关交纳税款后开具建筑安装专用发票，凭发票到建设单位收取工程款。目前，几乎所有建设单位都或多或少拖欠施工单位工程款，施工单位完成的工程结算收入与实际收到的工程款之间有不小的差额，因而据该差额所计提的营业税长期挂在“应交税金”账户的贷方。这样有以下几点不妥：①根据有关规定，营业税纳税期限为纳税义务发生后固定的时间之内，而实际上由于建设单位拖欠工程款，导致应交税金长期未交。②根据《企业会计准则———收入》，施工企业根据工程承包合同按工程实际完成进度计算出当期工程结算收入，作为财务入账依据。而建设单位往往在工程结算完后，还要对其进行调整。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。施工企业根据自身计算的当期工程结算收入作为计提营业税的依据显然不够准确。③企业会计报表上“应交税金”科...     

预缴企业所得税会计核算之我见

关于预缴企业所得税如何进行会计核算的问题,财政部发布的《企业所得税会计处理暂行规定》、《企业会计制度》及其相关问题解答,均没有做出明确解释。本文拟对预缴企业所得税的会计核算问题作简单探讨,供广大同行参考。一、税法对缴纳企业所得税的有关规定根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定,企业缴纳所得税采取按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳办法。企业缴纳所得税时,应当按照纳税所属会计期间的应纳税所得额的实际数(以下简称“按当期实际数”)预缴;如果按当期实际数缴纳确有困难,可以按上一纳税年度已纳所得税额的1/12或1/4(以下简称“按上年比例数”)预缴。二、预缴企业所得税常用核算方法剖析目前,预缴企业所得税是通过“应交税金——应交所得税”账户进行核算的。“应交税金——应交所得税”账户的借方反映所得税的已缴数和预缴数,贷方反映计入损益的所得税费用。期末借方余额为已缴而未清算或多缴的所得税,贷方余额为期末应缴还未缴的所得税。1.采用“按当期实际数”方式预缴的企业,一般是先预提再预缴,预提时借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;预缴时借记“应交税金——应交所得税”科目,贷记“银行存款”科...     

应交增值税科目设置的建议

新颁布的《企业会计制度》规定，“应交税金———应交增值税”科目下应设置９个三级明细科目，这样既不便于进行具体的账务处理，也不利于准确、全面地反映应交增值税的情况。另外，如果企业当期增值税进项税额大于销项税额，“应交税金———应交增值税”科目会出现借方余额，而按现行处理办法，资产负债表的“未交税金”项目应直接按“应交税金”科目的余额填列，如果企业当期有其他应交税金事项，则存在留待下期抵扣的增值税进项税额与其他应交税金相抵减的问题，这将导致企业“未交税金”项目反映数额不真实。鉴于以上问题，笔者认为有必要单设“应交增值税”一级科目。涉及交纳税金种类较多的企业，可以考虑按主要税种设置一级科目。对于其他税种，则可以合并设置一个“应交其他税金”科目。在编制资产负债表时，“未交税金”项目的金额可以根据以上各科目的贷方余额合计填列，也可以考虑在资产负债表流动负债项目下按上述科目分设项目，对企业未交税金的情况进行详细反映。并且，对于企业当期增值税进项税额大于销项税额的差额，其经济实质是企业已支付而留待以后期间进行抵扣的增值税进项税额，与待摊费用性质相似，故不应作为负债列入“未交税金”项目，而应在流动资产项目下单设“待扣税金”项...     

企业税务会计处理的改进建议

一、增值税会计处理1.“应交税金”科目的属性混淆不清,应交增值税会计核算有违明晰性原则。现行的“应交税金——应交增值税”科目,结转后期末借方余额只反映尚未抵扣的进项税额。进项税额其实是上一个销售环节的纳税人向国家缴纳增值税后,将这部分税款转嫁到本企业,将由本环节纳税人继续向下一个环节的纳税人转嫁或向国家申请退税。显然,进项税额是货物的附属品,属于企业的流动资产,而“应交税金——未交增值税”科目在性质上属于企业的流动负债。因此,“应交税金”科目反映的是其下两个明细科目互相抵销的余额,其属性混淆不清。另外,若缴纳当月增值税则借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目;若缴纳上月的增值税则借记“应交税金——未交增值税”科目,这显然有违会计核算的明晰性原则。2.进项税额核算不利于增值税税收征管,造成资产负债表信息失真。增值税专用发票进项税额抵扣采用货到或付款扣税法,如工业制造企业在货物验收入库时才允许抵扣并进行账务处理,这不符合会计核算的权责发生制原则和及时性原则。目前,许多企业在月末将取得发票但货未到或未付款的商品暂时入账,下月初用红字冲销,待合乎抵扣条件时再进行正常的账务处理,这不仅增加了会计核算的工作量,而...     

小议视同销售业务的会计处理

财会字［１９９７］２６号文件规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，会计上不作销售处理，而按成本转账。但按税法规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税可直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金──应交增值税（销项税额广、“应交税金──应交消费税”科目。 按照配比原则，如果当期存在应交城市维护建设税、教育费附加以及所得税，就应该在当期损益和在建工程两者之间进行分摊。但由于增值税实行按月计证，因此，随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月末计算提取，这样在建工程应负担的城建税和教育费附加也只能在月末调整。同理，由于企业所得税在年度终了后才能计算，因此，在建工程应负担的所得税也只能在年终进行调整。 调整时最可靠的方法是采用“同口径”比例分摊法。即对城市维护建设税和教育费附加可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。但企业所得税是按全年会计利润进行纳税调整后的计税所得额进行计算的，很可能全年所得额小于该笔业务的所得额，故不宜将所...     

对低值易耗品核算和管理的改进建议

一、低值易耗品核算和管理中存在的问题 1．我国企业对低值易耗品核算和管理的现行做法。（1）设置“低值易耗品”科目，用以对低值易耗品进行总分类核算。（2）对低值易耗品价值的摊销，视摊销方法的不同而作不同的账务处理。一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值摊人有关成本费用，借记有关成本费用科目，贷记“低值易耗品”科目。分次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值先转为待摊费用，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”科目；在分次摊入有关的成本费用时，借记有关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期持摊费用”科目。