资产减值会计确认的国际比较

一、资产减值迹象的判断关于判断资产发生减值的迹象,国际会计准则第36号《资产减值》(IAS36)规定,企业至少应考虑下述迹象。外部信息来源方面有:①资产的市价在当期大幅下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌;②技术、市场、经济、法律等企业经营环境或资产所处的市场在当期发生或在近期将发生重大变化,并对企业产生负面影响;③市场利率或市场的其     

固定资产减值准备的国际比较

财政部新制定的《企业会计制度》对会计计量的方法作了较大的调整。本文现就有关资产减值准备的规定与国际会计准则作一些粗浅的分析和比较。 一、资产减值迹象规定的比较 新颁布的《企业会计制度》规定，固定资产若出现如下迹象时，应计提资产减值准备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；②由于技术进步等原因，已不可使用；③虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品；④已遭损毁，以致于不再具有使用价值和转让价值；⑤实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情况。 《国际会计准则──资产减值准则》对此问题作出的规定是：企业在每一个资产负债表日评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回金额（资产的销售净价与其使用价值两者之中的较低者）。当资产的可收回金额小 于其账面金额时，资产的账面金额应减记至可收回金额，减记的价值即为资产的减值损失。 对于如何估计减值迹象，该准则提供了以下参考： １．在外部信息来源方面有：①资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；②技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或是资产的营销市场，在当期发生或在近期将发生重大变化，对企业...     

资产减值准备转回和转销时的会计处理应改进

《企业会计制度》规定，当企业资产发生价值减损时，应对发生减值(或跌价)的资产计提减值(或跌价)准备；如果资产价值回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值(或跌价)准备。但是，由于资产减值准备的确认和计量方法可操作性差，计提减值准备时需要计算的资产可变现净值和可回收金额在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，从而导致通过计提减值准备来操纵利润的现象较为普遍。     

关于新资产减值准则若干问题的思考

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值的部分。新资产减值准则对资产减值迹象的确认条件、可收回金额的估计方法、资产减值准备的计提范围等内容做出了明确的规定。但新资产减值准则在实践中仍存在诸如不能杜绝企业操纵利润、资产减值损失的计量存在技术难度和资产组确认随意性较强等问题。要解决上述问题，应从企业内外部两个方面采取相应措施予以解决。     

资产可收回金额确定中存在的问题及改进

《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）第六条规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两之间较高确定。第九条规定，资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择适当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。用折现现金流量法估计资产可收回金额虽然具有一定优势，但也存在不少问题。     

我国长期资产减值准则运用问题研究

在竞争日趋激烈的经营环境中，企业所面临的风险和不确定性越来越大，资产价值一成不变的地位早已丧失，企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产的风险越来越大，长期资产减值已成为备受争议的问题之一。新会计准则重新规范了有关资产减值迹象的判断、计量和转回等问题。文章通过研究我国长期资产减值准则运用中存在的问题及其在我国难以正确运用的原因，提出使长期资产减值得到合理应用的建议。     

我国资产减值规范与国际准则的比较

我国最新颁布的统一会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理，《国际会计准则36号——资产减值》也针对资产减值的确认、计量、披露及相关内容作了规定。本文就二者的异同做以下比较。一、资产减值概念国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中作出不同资产减值损失的描述。二、认定减值资产的条件国际会计准则对认定资产是否减值时，所考虑的因素较我国多。其中市场利率或市场的其他投资报酬率的提高、企业净资产的市场资本化金额的变化、以及资产的使用（或预计使用）方式或程度在当期或在近期将发生重大负面影响的变化等因素，在我国统一会计制度中都没有提到。所出现的上述差别，与资产减值的计量方法有关，也与资产市场的有效性程度有关，其中国际会计准则对资产减值的计量方法中，一个非常重要的程序是现金产出单元使用价值的确定，如折现率的选择就很重要，因此，国际会计准则中强调了利率或其他投资报酬率的提高对资产减值的影响。我国统一会计制度中明...     

资产价值变化在会计和税法中的处理

国际会计准则要求，企业应定期对其全部资产的减值进行测定，当一项资产的可收回金额低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定，除保留应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备     

企业会计准则第8号——资产减值

第—章 总则 第一条 为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。     

新企业会计准则下的资产减值准则的主要变化

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值.新旧会计准则中资产减值准备相比较产生了很大的变化资产减值迹象的描述更能反映资产的经济实质;新资产减值准则引入了公允价值的理念;资产减值损失一经确认不得转回;对资产减值测试对象的界定更科学;新准则中可收回金额的计量原则更具可操作性;对商誉减值的处理进行了单独的规定;详细地规定了企业应当在附注中披露的与资产减值有关的信息.     

计提资产减值准备的意义

对现实的企业而言，资产减值是不可回避的问题。资产减值是指受社会原因(如社会劳动生产率的提高，新技术、新发明的应用，债务人的破产等)和企业内部原因(因使用或操作不当而造成资产的提前报废、因环保问题而造成资产被限期停用、企业的经营业绩已经或将要不及预期)的影响而导致资产的可收回价值低于账面价值。资产减值准备则是指企业对可能发生的资产损失，按其估计金额预先确认损失并计提准备。     

资产减值测试相关问题的思考

资产减值准则规定，企业应在会计期末对各项资产进行核查，以判断是否存在减值迹象。本文在资产减值迹象判断的基础上，重点研究了资产减值的测试程序和具体的实施步骤。     

可变现净值与可收回金额的确定与计量

《企业会计制度》规定，企业应当定期或至少于每年年度终了时对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。对于资产的期末计量，《企业会计制度》和会计准则也做出了相应的规定，短期投资应按成本与市价孰低计量，存货应按成本与呵变现净值孰低计量，长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等应按其账面价值与可收回金额孰低计量。因此，明确可变现净值和可收回金额的内涵对于准确地进行存货及长期资产的期末计量十分重要。     

新会计准则下债务重组损失确认的特殊考虑

新会计准则中，债务人转让非现金资产公允价值与账面价值之问的差额作为资产转让损益，而重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之差作为债务重组收益，上述两项收益分别计入当期损益；债权人将重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。     

资产组计提减值准备的会计技巧

资产组的判断依据是独立的现金流人。当企业在资产负债表日很难对单项资产的可回收金额进行估计时，就应该以该项资产所属的资产组为基础确定资产的可回收金额。资产组的期末计价仍采用账面价值与可回收金额孰低法，资产组计提的减值准备在组合所包含的单项资产中按以下顺序进行分配：①首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；②根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例分配减值准备。     

对长期股权投资减值时冲抵资本公积准备的异议

根据《企业会计准则－投资》（以下简称《投资准则》）的规定，企业将实物资产或无形资产对外投资时，可能发生资产增值与减值。若投资增值，则将增值额扣除未来应交所得税后的金额暂计入资本公积准备项目，留待以后股权发生减值时，用作冲抵，或者以后转让或收回投资时，列作“其他资本公积转入”。《投资准则》又明确提到“如果由于市价下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的金额，首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失”。由此可见，只要企业股权投资发生减值，投资时产生的资本公积准备项目，在会计核算上首先应用于冲抵，其直接后果是产生纳税额或抵税额与该项资产的真实收益或损失不符。举例说明如下： 例：某企业将－固定资产对外投资，账面原值１００万元，已提折旧２０万元，投资评估值为８５万元，以后先后经历了股权减值与转让，假定股权减值为３万元，股权转让收人为８６万元。从收益情况看，该项固定资产的真实收益应等于６万元（８６一８０），应纳税额等于 １．９８万元（６ ｘ３３％），但从财务处理这方面来看，评估增值时，确认应纳税时间性差异为５万元，处置时其应...     

无形资产减值与摊销核算规定的变化

根据《企业会计准则第8号——资产减值》中的规定，无形资产的减值核算方面发生了如下变化：1．无形资产减值与可收回金额的确定。资产减值，是指资产的可收同金额低于其账面价值。对于可收回金额的确定，《企业会计准则第8号——资产减值》中引入了“公允价值”的概念，可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两孰高来确定。     

企业资产组减值抵销业务的会计处理初探

资产组的可收回金额小于其账面价值时应确认减值损失。合并报表应对关联企业交易中的资产组减值进行抵销处理。初次编制合并报表下资产组的减值抵销可借鉴个别报表资产减值抵销的处理方法，通过设置分摊率确认各单项资产的减值抵销金额。连续编制合并报表下应先抵销资产组中单项资产以前会计期间内部交易的未实现利润和减值损失的抵销处理，再调整账面价值。     

我国资产减值会计研究

本文阐述了我国实行资产减值会计的必要性以及现实意义 ,指出我国企业计提资产减值准备过程中存在的问题 ,并提出我国资产减值会计进一步完善的建议。     

浅析《企业会计准则-资产减值》

为了规范企业资产减值的确认、计量和相关信息的披露,财政部于2006年2月15日,颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》,规定自2007年1月1日起在上市公司施行,鼓励其他企业执行。该准则明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、商誉的减值测试与处理以及相关信息披露等具体问题。解决了目前企业对资产减值计量基础缺乏统一标准,财务处理不一致,会计实务可操作性差的问题。认真学习、深刻领会本准则的特点、内容及会计处理规范,具有非常现实的意义。