工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税

对于工业企业的“主营业务税金及附加”科目，在大部分教材中都是这么阐述的：“本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等”。但笔者认为，将“营业税”作为工业企业“主营业务税金及附加”的组成部分是不妥的，因为工业企业实际需缴纳的营业税并不通过“主营业务税金及附加”科目进行核算。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。目前我国营业税包括９个税目：①交通运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。以上前７个税目为提供营业税应税劳务，对于工业企业，这些劳务属于工业生产以外的劳务，很少发生。如若发生，应作为主营业务外的其他业务处理，对取得的收入按规定应缴纳的营业税的会计处理为：借记“其他业务支出”科目；贷记“应交税金———应交营业税”科目。工业企业转让无形资产所获得的收入，通过“其他业务收入”科目进行核算，无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，通过“其他业务支出”科目进行核算，相应地，转让无形资产按规定应缴纳的营业税的会计处理...     

促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的规定

一、对纳入农产品连锁经营试点范围，且食用农产品收入设台账单独核算的企业（以下简称试点企业），自2006年1月1日起至2008年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90％计入企业所得税应税收入。食用农产品范围按商建发[2005]1号文件执行。     

财政部 国家税务总局 财税[2005]77号文件 公路经营企业车辆通行费收入营业税政策的规定

2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3％的税率征收营业税。     

关于企业购入债券后持有至到期取得的利息是否应缴营业税的分析

关于企业购入债券后持有至到期取得的利息是否应缴纳营业税,各地存在理解分歧和执行差异.本文认为,对债券持有至到期取得的利息不缴纳营业税,是有明确的税收政策依据的.《营业税税目注释(试行稿)》(国税发[1993]149号)中“存款或购入金融商品行为,不征收营业税”的规定,就是指对购入金融商品后取得的持有收益不征收营业税.因此,对持有至到期的债券取得的利息不应缴纳营业税.     

销售不动产营业税纳税能力估算研究

营业税是我国税制中重要的税种之一,是地方财政收入的重要来源,为服务科学发展、共建和谐税收发挥了积极作用。销售不动产这一税目在营业税整体收入中占比较高,对其所作的纳税能力估算研究对营业税整体收入能力估算、加强营业税征收管理及改进和健全我国税制具有重要的意义。本次研究主要从找准销售不动产的税基入手,加以合理调整,依此得出应纳税额,然后再与实际入库税收加以比对后确定收入能力估算的最终结果。     

关于营业税若干问题的思考

我国经济体制改革的不断深入和市场经济的快速发展以及W T O的加入,对我国税收无论在理论还是在实务方面都产生了极大的影响,营业税的征收与管理也必将面临许多新的问题,营业税改革势在必行。正是在这一形势下,财政部和国家税务总局于2003年1月15日联合下发了《关于营业税若干政策问题的通知》(简称《通知》),对营业税若干政策问题进行了明确和调整,共涉及6大类39个业务问题,是1994年税制改革以来单项文件中调整范围最大的一次。这次营业税政策调整对我国营业税的征收和管理产生了广泛而深刻的影响。一、关于对燃气初装费的征税问题对燃气初装费的征税问题,国家税务总局国税函[2002]105号文件曾明确规定,应按“建筑业”税目征收营业税。但是《通知》规定,燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位,在销售货物或提供增值税应税劳务时,代有关部门向购买方收取的集资费(包括管道煤气集资款即燃气初装费)、手续费、代收款等,属于增值税价外收费,应征收增值税,不征收营业税。那么,对燃气初装费到底是征收营业税还是征收增值税呢?按照什么税目征税更加合理呢?这里涉及两个税收概念,即混合销售行为和兼营非应税劳务。所谓混合销售行为,是指在现...     

房地产开发经营业务会计收入与应税收入差异分析

房地产经营业务缴纳的主要税种有营业税、土地增值税和企业所得税，各税种的应税收入范围、收入实现时间存在不同之处，同时，会计确认收入的范围和条件与税法也存在着差异。本文通过分析会计、营业税、土地增值税、企业所得税的收入范围和收入实现时间方面的差异，以期准确核算房地产开发经营业务的会计收入并准确计算各税种应纳税额。     

房屋出租的纳税筹划

企业将闲置的房屋对外出租，现已成为一种普遍的投资方式。房屋出租业务主要应纳营业税和房产税。具体规定为：按租金收入的5％计算缴纳营业税；按租金收入的12％计算缴纳房产税。可见，房产税与营业税的计税依据都是租金收入，有一定的重复性。因此，可以对企业房屋出租业务进行综合筹划，以减轻纳税人的税负。     

完善现代物流企业会计核算的探讨

随着全球经济一体化进程的加快，我国物流企业的数量、规模以及服务创新、业绩表现都迈上了一个新台阶。但在财务核算方面，由于国家会计制度仅规定核算原则，在制度和准则方面并未明确具体的核算方法；会计学术界关于如何核算物流企业经济业务以满足财务会计需要的理论研究和实务探讨还很缺乏；学术界热衷的物流管理也只是零星涉及物流成本核算问题，尚不能为物流企业对外进行财务报告提供理论依据和实务指南。     

非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的规定

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现对非居民企业在我国从事船舶、航空运输取得国际运输收入计算征收企业所得税的问题明确如下：一、非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的．以其在中国境内起运客货收入总额的5％为应纳税所得额。     

宏观政策

国办发布关于促进物流业健康发展政策措施的意见一、切实减轻物流企业税收负担根据物流业的产业特点和物流企业一体化、社会化、网络化、规模化发展要求,统筹完善有关税收支持政策。有关部门要抓紧完善物流企业营业税差额纳税试点办法,进一步扩大试点范     

谈“递延收入”科目的性质及其使用

商品销售时,商品售价中常包含有可区分的、在商品销售后一定期限内的服务费收入。《企业会计准则———收入》指南中明确规定,应在商品销售实现时,按商品售价扣除该项服务费收入后的余额确认商品销售收入,而已收的商品售后服务费则需递延至企业提供服务的期间内再确认为收入,即企业应设置“递延收入”科目核算服务费收入。在此,笔者对“递延收入”的核算及反映谈谈以下看法。首先,“递延收入”科目是属于负债类的科目,其核算内容实质上是一笔与商品销售紧密相连的预收账款。从商品物流角度来看,在商品的转移已经完成时,企业对商品的售后服务并未同时完成,相应的服务成本自然也无从发生,此时的“递延收入”,实质上是一笔因商品销售而预收的商品售后服务费收入。这笔预收款项反映了企业向商品购买方的一种承诺或应负的责任,即对所售商品提供一定期限的售后服务。因而,将此科目界定为负债类科目是较为贴切的。其次,“递延收入”最终应转入商品销售收入,并应纳入商品销售核算。与“递延收入”相关的商品的售后服务行为与企业对外提供单一的劳务性服务不同,它具有特定的服务对象及服务时期,所售商品与商品的售后服务两者密不可分。就商品销售方而言,是一种典型的混合销售行为。按我国现行...     

2007问题解答之十一（140～155）

140．新成立的房地产开发企业，在两年后才有收入。请问业务招待费在税务核算亏损时怎么处理，怎么按收入的百分比核算，能直接用以后年度的税前利润抵扣吗？     

常用房产交易“避税”工具的风险

按照国家税务总局的最新规定,2006年6月1日后,个人购买不足5年的住房对外销售,按5.5%的税费率全额征收营业税(包括附加费);个人购买超过5年(含5年)的对外销售的非普通住房,按其售房收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。此次房产税收新政出台后,人们对在房产交易环节如何     

浅谈施工企业营业税的账务处理

根据会计制度，施工企业在确认工程结算收入时应计提营业税，账务处理是借记“工程结算税金及附加”科目；贷记“应交税金”科目。交纳营业税时借记“应交税金”科目；贷记“银行存款”科目。期末欠交或多交的营业税在“应交税金”中反映。施工单位凭建设单位付款证明到工程所在地税务机关交纳税款后开具建筑安装专用发票，凭发票到建设单位收取工程款。目前，几乎所有建设单位都或多或少拖欠施工单位工程款，施工单位完成的工程结算收入与实际收到的工程款之间有不小的差额，因而据该差额所计提的营业税长期挂在“应交税金”账户的贷方。这样有以下几点不妥：①根据有关规定，营业税纳税期限为纳税义务发生后固定的时间之内，而实际上由于建设单位拖欠工程款，导致应交税金长期未交。②根据《企业会计准则———收入》，施工企业根据工程承包合同按工程实际完成进度计算出当期工程结算收入，作为财务入账依据。而建设单位往往在工程结算完后，还要对其进行调整。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。施工企业根据自身计算的当期工程结算收入作为计提营业税的依据显然不够准确。③企业会计报表上“应交税金”科...     

迈向地方税的消费税改革:制度基础与风险防范

中国正推进消费税改革以健全地方税体系。现有研究更多关注必要性问题,而忽略体系性方案之构建。《消费税法(征求意见稿)》仅授权国务院进行消费税改革试点,实际上回避了改革的核心问题,仍属于"税制平移"。在减税降费背景下,消费税改革将有助于促进地方转变经济发展方式。其核心问题为,在不赋予地方税收立法权的前提下,消费税如何改革才能引导地方政府改变经济发展模式以表达其利益诉求,最终健全地方税体系。而将现有税制直接平移为地方税可能会产生诱发地区间恶性竞争、加剧地域发展不平衡、扭曲地区产业结构的风险。为使改革更具针对性,首先应依据核心目标划分消费税税目类别,使具体目标与税目相对应;其次根据税目类别设计征收环节,尽量避免税制目标被地方政府竞争税收所影响;最后根据税目类别与征收环节设计收入分配方案,避免加剧地域发展不平衡。     

浅议企业内收入差距对企业绩效的影响

企业内收入差距可以减少企业治理成本，但会增加其舍作成本，造成企业“内耗”现象，企业内收入差距的扩大会对企业绩效带来正向和反向两种作用力。适当的企业内收入差距是企业效率的必要条件，但收入差距的扩大会影响企业内合作效率。     

“营改增”背景下建筑施工企业面临的问题及其应对措施

随着我国市场经济的发展及产业结构的不断优化,建筑施工企业经营管理面临的内外部环境也发生了很大的变化。近几年来,国家不断扩大营业税改征增值税的试点范围,建筑施工企业势必也将被纳入“营改增”的范围内。本文基于营业税改征增值税的政策背景,对建筑施工企业“营改增”之后将面临的问题进行分析,并提出相关的应对措施。     

递延收益核算的演变与应用

一、递延收益核算的演变 递延收益最早出现在《企业会计制度》之中,虽然该制度并未将“递延收益”列入统一的会计科目表,但该制度在对“主营业务收入”进行说明时,允许企业针对售后租回、申请人会费和会员费收入、特许权费收入、高尔夫球场果岭券收入、包括在商品售价内的服务费涉及的递延收入增设“递延收益”科目核算。     

计划成本法下计划价修订的有关问题

计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。计划成本法一般适用于存货品种多、收发频繁的企业（但如果这类企业使用了仓储核算软件，则可以改按实际成本法核算，将烦琐的计算工作交由计算机和软件去处理）。