实施新企业会计准则 提高上市公司信息质量

我国财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则（以下简称“新准则”）将会计目标定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质。新准则强调了会计信息对决策的有用性，并以可靠性与相关性作为会计信息质量的两大支柱。这既符合我国的基本国情，又做到了与国际会计准则的实质性趋同。本文就此作以下分析。     

我国生物资产准则与IAS41的比较

会计准则的国际协同可以提高会计信息的可比性，因此我国会计准则同国际会计准则接轨已是必然趋势。考虑到我国经济发展所处的阶段及发展水平，财政部根据《企业会计准则——基本准则》制定了《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称新准则），于2006年2月15日发布，2007年1月1日起在上市公司范围内施行。笔认为有必要将其与国际会计准则的相关规定进行比较，以便对新准则有进一步的了解，从而更深刻地理解生物资产准则的内涵。     

或有事项计量研究——IAS37与我国相关准则比较

《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（以下简称IAS37）与我国《企业会计准则——或有事项》（以下简称《准则》）在很多方面存在异同，本试从或有事项计量方面进行比较分析。     

试析新审计报告准则的四大变化

财政部于2006年2月15日颁布的48项注册会计师审计准则将于2007年1月1日起施行。其中，对2003年7月1日起施行的《独立审计具体准则第7号——审计报告》（以下简称“现行审计报告准则”）进行了修订，形成了新的审计报告准则，即《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》（以下简称“新审计报告准则”）。     

对投资准则中若干具体问题的辨析

《企业会计准则－－投资》（以下简称“准则”）较好地反映了我国企业中的投资关系，对于规范我国会计实务操作中的投资业务发挥了重大的作用。然而，其中仍有些具体问题，具体会计处理需待明确。本对以下三个问题提出一些看法。     

关于借款费用准则若干问题探讨

财政部2001年发布的《企业会计准则——借款费用》（以下简称《准则》）对于规范企业借款费用的核算起到了很大的作用。但是在实践中，笔也遇到了一些问题，本就此作以下探讨。     

完善关联方披露的若干建议

2006年2月，我国发布的《企业会计准则第36号——关联方披露》（以下简称“新准则”）为企业关联方交易的披露提供了更为规范的标准，但仍有不足之处。     

《企业会计准则——资产负债表日后事项》修订前后的变化

2003年4月14日财政部发布了《企业会计准则——资产负债表日后事项》(以下简称“新准则”)，对1998年1月1日起施行的《企业会计准则——资产负债表日后事项》(以下简称“旧准则”)进行了修订，新准则符合客观现实的需要，定义更加规范，同时加强了与其他相关准则的衔接，更具操作性。与旧准则比较，新准则的相关概念及其修订后的变化主要有以下几方面：     

对债务重组日定义的质疑

现行的《企业会计准则——债务重组》（以下简称《准则》）是在对1999年1月1日颁布的债务重组准则做了重大修订后推广实施的。现行《准则》内涵更加丰富，但《准则》中对债务重组日定义的阐述存在一些问题。     

新分部报告准则的应用难点

分部报告是以企业集团内部不同行业、不同地区的各个分部为单位报告财务信息的文件。为了适应我国经济社会快速发展的需要，全面规范企业的分部报告实务．财政部于2006年2月正式颁布了《企业会计准则第35号——分部报告》（CAS35）。从总体上看，CAS35主要是一个披露准则，对会计确认、计量涉及很少，由于它细化了分部信息的披露规则，理解和执行难度相对其他准则要容易一些，因此具有较强的针对性和可操作性。但从实践来看，CAS35仍然存在一些应用难点，主要表现在以下三个方面：     

《企业会计准则第15号——建造合同》解析

2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“新准则”），该准则是在1998年6月颁布的《企业会计准则——建造合同》（以下简称“旧准则”）的基础上修订而成的。自2007年1月1日起在上市公司实施。     

《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》解析

一、新准则与国际会计准则的比较 1．关于首次执行日和过渡日的概念问题。《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》（以下简称“新准则”）使用了首次执行日的概念，但未对此概念作解释；国际会计准则使用过渡日的概念，并对过渡日作了解释。在国际会计准则中。过渡日是指企业首份按国际财务报告准则（IFRS）编制的财务报表中列报的全部可比信息中的最早期间的期初。如企业决定于2007年按IFRS编制财务报表，则2006年1月1日为过渡日。     

超额亏损的会计处理

我国财政部2006年2月颁布的企业会计准则借鉴了国际会计准则的做法，允许将所有者权益为负数却仍能控制的子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别以下情况处理：     

中国独立审计准则的逻辑缺陷

独立审计准则是规范审计行为的权威性标准，其建立目的是促使注册会计师独立、客观、公正地按统一的执业准则执行审计业务，以提高审计工作质量和执业水平，促进社会主义市场经济的健康发展。独立审计准则的制定与实施，对促进注册会计师审计工作的开展，起了十分积极的作用。然而，我国的独立审计准则体系并不完善，还存在以下一些问题。     

简析借款费用准则的国际比较

新施行的借款费用准则，在理论和实际上都还存在一些不足，为了与国际经济接轨，完善和推广我国的借款费用准则，特将我国与国际上的借款费用准则相比较。     

新企业合并准则的不足与完善

2006年2月15日，财政部正式发布了《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称《企业合并准则》），该准则充分考虑了我国的实际情况，对我国目前各种形式的企业合并业务的会计处理起到了规范和指导作用。但笔认为同一控制下的企业合并概念的提出有待商榷，而且该准则中缺少对公允价值取得方法的具体规定，缺乏可操作性。     

《企业会计准则第21号——租赁》解析

2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“新准则”），与2002年1月1日起施行的《企业会计准则——租赁》（以下简称“旧准则”）相比，新准则在租赁日的确定、初始直接费用计量等方面有一定变化。笔就新、旧准则的差异及其对企业的影响作一分析。     

对存货准则中“计入当期损益”的思考

在《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“新准则”）中，有多处条款规定“计入当期损益”，现分析如下。     

企业会计基本准则的新旧比较

财政部1992年11月颁布的企业会计准则（以下简称原会计基本准则）是我国改革开放后。借鉴国际惯例出台的第一个会计准则。 随着改革的进一步深化，会计理论也在不断发展并日臻完善。为使会计信息能更准确、客观地反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则，但是仍然存在一些问题，如某些交易事项未被纳入准则规范的范围，同时如何规范具体会计准则制定的问题越来越受到关注，我国对会计准则国际化趋同的需要也日益迫切。     

试析新审计准则的三大变化

2006年2月15日，财政部发布了48项注册会计师审计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系正式建立。注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。新发布的审计准则与旧的审计准则相比，主要有以下三大变化：