内外资企业资产捐赠的会计处理比较

企业在正常的生产经营活动之外,有时会涉及到资产捐赠问题.比如企业有时将本企业的一部分资产捐赠给其他企业,或接受其他单位或个人的捐赠.企业的性质不同,或资产的形式不同,其税务处理、会计处理也不同.本文试对此进行比较.     

接受实物捐赠所得该不该纳税

案例某企业于2004年接受捐赠原材料一批,价值为40000元(不含税)。企业按照《企业会计制度》的规定,作会计处理如下:借:原材料40000应交税金——应交增值税(进项税额)6800贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备31356递延税款15444该企业在2004年度企业所得税纳税申报时,认为接受捐赠的实物尚未“见现“,所以也就未申报。2005年6月,当地税务稽查机关稽查时,不仅对该企业接受的原材料要计算补交税款,而且还要处少缴税款0.5倍罚款。该企业财务人员认为,作出上述会计处理,主要是依据财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》(财税字[1997]77号)规定:纳税人接受捐赠的实物资产,不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时,若出售或清算的价格低于接受捐赠时的实物资产价格,应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得额或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格,应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得,依法缴纳企业所得税。法理分析笔者认为,该企业在接受实物捐赠所得的纳税处理上,所依据的税收法规有误。国家税务总局《关于执行〈企业财会制度〉需要明确...     

2005年度注册会计师全国统一考试问题解答(三)考试辅导教材问题之一

会计问:《会计》第44页,企业(含外商投资企业)接受捐赠的原材料,按接受捐赠材料确定的入账价值,贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目,但《企业会计制度》规定:外商投资企业接收捐赠用“待转资产价值”科目核算,其他企业直接记入“资本公积”,处理方法为何不一致?答:《企业会计制度2001》制定时,税法明确规定外商投资企业接受捐赠的原材料应当计算缴纳所得税,但其他企业未做明确规定,因此该制度中明确规定外商投资企业接受捐赠原材料时直接计入“待转资产价值”,而其他企业记入“资本公积”。2003年财政部与国家税务总局联…     

内资企业有关捐赠的会计与税务处理

一个企业，因某种原因可能发生资产捐赠业务，它包括对外捐赠和接受捐赠两类业务。由于内资企业和外商投资企业关于这方面的税法规定有所不同，为此财政部在《企业会计制度》中明确了内外资企业接受捐赠时不同的会计处理方法，并且针对接受捐赠不同的资产(主要是货币性资产和非货币性资产)也作出了不同的会计处理规定。但是随着内资     

接受,使用与处置捐赠资产的会计处理探讨

一、对现行财会制度中接受捐赠资产会计处理的探讨现行财会制度对接受捐赠的实物资产与现金资产的不同规定 ,造成了企业会计处理的不一致和税负的不尽合理。其中 ,接受捐赠实物资产自接受起至使用或处置止的整个过程的汇总会计处理结果 ,实际上是按该实物资产处置收入扣除清理费用后的余额 ,即处理现金净流量计入企业应纳税所得额 ,上交企业所得税 ;而接受捐赠现金资产 ,对于接受的企业而言 ,尽管是即时的现金净流量 ,却不计入企业应纳税所得额 ,无须上交企业所得税。或者换言之 ,接受现金捐赠的新增资产———现金净流量无需纳税 ,而接受实…     

企业接受非货币性资产捐赠的财税处理

企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的非货币性资产捐赠收入,组成属于企业的一项利得。本文就企业接受非货币性资产捐赠所涉及到的增值税进项税是否允许抵扣、接受非货币性资产捐赠是否应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税、接受非货币性资产捐赠如何确认应纳税所得额、非货币性资产捐赠应当如何会计处理以及非货币性     

企业捐赠及接受捐赠的会计处理及纳税调整新探

2003年11月13日，财政部颁布了财会[2003]29号文件即《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有关问题解答(三)》(以下简称“问题解答(三)”)。该文件对企业对外捐赠及接受捐赠的会计处理和纳税调整作出了新的规定，其中企业接收捐赠资产的会计处理明显不同于以往的有关规定。本文依据问题解答(三)，结合有关基本会计原则，对企业捐赠及接受捐赠的会计处理和纳税处理进行探讨。     

销售自己使用过的固定资产的税务会计处理

固定资产是供企业长期使用的具有实物形态的资产,企业持有固定资产的目的是用于生产经营活动而不是为了出售。但有时,企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素,可将使用过的固定资产出售,以加快资金的财会,更新企业的设备,固定资产包括房屋,建筑等不动产,机器设备,运输工具等动产。出售不同的固定资产其会计处理是不一样的。     

上市公司关联交易对合并会计报表的影响及处理

财政部于2001年12月发布了<关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定>,该规定将上市公司出售资产关联交易中超过规定的收益部分,作为"资本公积--关联交易差价",其实质是将原计入上市企业利润的该部分计入"资本公积",压缩了上市公司利用出售资产给关联方的交易进而操纵利润的空间.该规定对合并会计报表及其处理的影响,主要有以下几方面.     

关于印发《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的通知

为了规范上市公司与关联方之间出售资产等会计处理，真实反映上市公司的财务状况、经营成果，我部制定了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。财政部 财会［2001］64号执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定2001年12月21日关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定近几年，某些上市公司利用与关联方之间显失公允的交易操纵利润，违背会计核算基本原则，严重违反了资本市场的“三公”原则。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，…     

低于账面价出售接受捐赠的固定资产该怎样缴纳企业所得税?

编辑同志: 我是一家大型工矿设备生产加工企业的财务人员。1997年我公司无偿接受国外捐赠的价值800万元的生产设备一套。经过5年的使用,2001年9月底,我公司将该套设备以120万元的价格转让给了我市一家集体企业,并将120万元的转让收入并入收入总额申报缴纳了企业所得税,而我市地税稽查局的同志在对我公司进行2001年度所得税专项检查时,却认为该套转让设备应确定的应纳税所得额为800万元,而不是120万元。请问:低于账面价转让接受捐赠的固定资产,能按原来的账面价值缴纳企业所得税吗?     

以非现金资产清偿债务的所得税处理办法

为了加强对企业债务重组业务的所得税管理,防止税收流失,根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定,国家税务总局于2003年1月23日以国家税务总局令第6号发布了《企业债务重组业务所得税处理办法》(以下简称《办法》),并决定从当年3月1日起施行。《办法》中对纳税人以非现金资产清偿债务的所得税处理办法作了规定。本文将结合2001年《企业会计准则——债务重组》及会计制度中有关债务重组的相关规定,对以非现金资产清偿债务的所得税处理问题进行说明。例1:2003年2月1日,B公司销售一批材料给A公司,含税价为105000元。2003年8月1日,A公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,B公司同意A公司用产品抵偿该应收账款。该批产品公允价值为80000元,公允价值等于计税价,增值税税率为17%,产品成本为70000元。A公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元,B公司为债权计提了坏账准备500元。假设债务重组中没有发生增值税以外的其他税费。一、债务人以非现金资产清偿债务的所得税处理办法1.债务人的会计处理:按照新准则规定,以非现金资产清偿某项债务的,包括以存货、固定资产、无形资产和投资清偿债...     

不同财税处理比较——析房地产开发企业将自行开发产品用于出租的业务处理

房地产开发企业将其自行开发的产品用于经营租赁时,一般有两种会计处理方法:一是将自行开发产品转为出租开发产品核算,二是将自行开发产品转作固定资产核算。从会计角度讲,两种处理方法都不会对年度会计利润产生影响。但从税法角度讲,不同的处理方法对年度应纳税所得额却有不同的影响。例如,甲公司为一家从事房地产开发业务的企业,2005年1月1日,其开发完成的一幢房产账面价值1500万元,甲公司将该房产出租给乙公司,租期为3年,租金总额360万元。当时的市场价格为2500万元。租期届满,甲企业以3000万元的价格出售该房产。假定房产折旧年限为20年…     

固定资产盘盈和减值的纳税筹划

固定资产通过购入、租入、盘盈等等方式取得。固定资产在使用中由于发生损坏、技术陈旧或其他原因可能导致其可收回金额低于其账面价值,发生资产减值。因会计制度与税法对以不同方式取得的固定资产及其减值处理上存在不一致,企业有必要对其进行合理的筹划。一、盘盈取得固定资产的纳税筹划企业运用盘盈资产所发生的价值损耗(转化为收入)不能作为税前扣除,从而造成该资产重复缴纳企业所得税。为避开这一不合理的规定,可考虑先出售后再以原价回购的手法进行合理筹划。案例:A公司2005年实现税前利润750万元。年初盘盈一套生产设备,公允价500万…     

《企业会计制度》中两个有关固定资产核算问题的探讨

《企业会计制度》的颁布和实施，对进一步规范上市公司的会计核算，提高上市公司的会计信息质量起到了很大作用。但是，通过学习《企业会计制度》，笔者发现该制度在以下两个核算问题的阐述上前后不一致，这势必会导致会计人员在处理相关业务时的主观随意性，进而影响会计信息的质量。一、关于非外商投资企业接受捐赠非现金资产的处理。这一问题的会计处理规定，集中反映在有关的非现金资产科目、“递延税款”及“资本公积”科目中。以接受捐赠固定资产为例，在“固定资产”科目使用说明中的描述为：接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，…     

一起资产换股权案例引发的思考

案例介绍某市国资局持有B上市公司(以下简称B公司)60%的股权,并意欲出售该股权。A有限责任公司(以下简称A公司)属高科技企业,拟购买此部分股权并达到借壳上市的目的。为此双方实施了以下步骤:1. 20×2年12月,A公司与B公司签署《资产转让协议》,向其出售部分经营性资产,账面价值为6000万元,经评估确认的交易价格为8000万元。同时,国资局与A公司签署《股权转让协议》,将其持有的B公司2000万股国家股(占B公司股本总额的60%),以每股4元的价格转让给A公司,转让价款为8000万元。协议于签署日生效。2. 鉴于国有股权转让未获相关政府部门批准,于…     

财会知识测试题（五十二）

一、单项选择题1.下列交易或事项中,不应确认为营业外支出的是()。A、捐赠支出;B、债务重组损失;C、计提的存货跌价准备;D、在建工程发生的非正常净损失(如自然灾害等)。2.甲公司所得税率33%,2006年接受一台设备捐赠,价值为400万元,按照税法规定应于2006年末计入纳税所得。该企     

会计处理与纳税申报比较——谈新旧准则下的非货币性资产交易

新所得税申报表附表一“销售(营业)收入及其他收入明细表”中涉及非货币性资产交易的有“销售(营业)收入”中“视同销售收入”下的“处置非货币性资产视同销售收入”和“其他收入”中“营业外收入”下的“非货币性资产交易收益”。本文通过示例具体分析在新旧准则下发生非货币性资产交易时的会计处理和纳税申报有何不同。不涉及补价时的会计与纳税处理例1:甲公司以其产成品A换取乙公司产成品B作为固定资产。A账面余额28000元,公允价值30000元;B账面余额27000元,公允价值30000元。以上金额均不含增值税,计税价格同公允价值。假设交换中除增…     

财会知识测试题（三十五）

一、选择题1.下列项目中,能引起盈余公积发生增减变动的有()。A、用公益金购买职工住宅;B、出售用公益金购买的职工住宅;C、用任意盈余公积弥补亏损;D、用任意盈余公积派发现金股利;E、接受非现金资产捐赠。2.下列事项中,可引起所有者权益变动的有()。A、接受投资者投入固定资产;B、接受固定资产捐赠;C、用盈余公积弥补亏损;D、经批准将资本公积转增资本;E、企业实现净利润。3.盈余公积可用于()。A、支付股利;B、转增资本;C、弥补亏损;D、转为资本公积;E、发放工资。4.下列项目中,应通过“资本公积”账户核算的有()。A、资本(或股本)…     

“以物抵债”会计核算方法

在实际工作中，常常遇到由于债务单位支付能力不足，企业之间被迫以物抵债的情况。债务单位抵债物资的价值有时等于债务总值，有时会低于债务总值。因此，债权单位和债务单位应根据不同情况，分别进行适当的账务处理。 　　一、抵债物资的价值等于债务总值的账务处理方法　　（一）以原材料或产品抵债　　例： A公司欠 B公司货款 40950元（含税）， A公司以本企业产品抵债，该产品市价 35000元，增值税 5950元。　　1债务人 A公司应作会计分录：　　借：应付账款—— B公司 40950　　贷：产品销售收入 35000　　应交税金——应交增值…