对我国合并会计报表理论的反思

<正> 一、三种合并理论 合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,经母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。在母、子公司组成的企业集团中,由于多数股权和少数股权同时存在,编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质,以及如何对其进行会计处理,目前国际会计界已形成了所有权理论、经济实体理论和母公司理论的三足鼎立。     

浅析企业合并会计报表的理论选择

一 合并会计报表理论的三种观点 （一）第一种观点：对少数股东权益不予确认的所有权观 所有权观点认为整个企业集团的终极所有者权益可分为母公司股东权益和子公司少数股东权益两部分，在合并报表中应该有且仅有母公司股东权益及与其对应的资产和负债，以便母公司股东准确了解自身实际拥有的资源。所有权观点：①母公司合并会计报表时，采用比例合并法，按照母公司持股比例，合并子公司的资产，负债所有者权益和损益；②组建母子公司联合体过程中，因收购兼并而形成的资产，负债的升值、贬值和商誉，按照母公司的持股比例在合并会计报表中列示并分期摊销；③按母公司的持股比例抵销企业集团内部交易及未实现的损益。     

浅析企业合并会计报表的理论选择

一合并会计报表理论的三种观点 (一) 第一种观点:对少数股东权益不予确认的所有权观 所有权观点认为整个企业集团的终极所有者权益可分为母公司股东权益和子公司少数股东权益两部分,在合并报表中应该有且仅有母公司股东权益及与其对应的资产和负债,以便母公司股东准确了解自身实际拥有的资源.所有权观点:①母公司合并会计报表时,采用比例合并法,按照母公司持股比例,合并子公司的资产,负债所有者权益和损益;②组建母子公司联合体过程中,因收购兼并而形成的资产,负债的升值、贬值和商誉,按照母公司的持股比例在合并会计报表中列示并分期摊销;③按母公司的持股比例抵销企业集团内部交易及未实现的损益.     

合营企业采用比例合并法合并会计报表之弊端

从会计报表的合并理论看，合并理论主要有母公司理论、主体理论和业主权理论三种。不同的合并理论反映了人们对合并会计报表提供信息的内容、信息服务对象等一系列问题所持的不同立场和观点，在实务中则体现为对合并范围确定与合并方法选择的差异性。母公司理论强调企业集团中存在的法定控股关系，主体理论强     

试论合并理论的选择

通过合并报表 ,母公司股东需要所有权与控制权的信息 ,少数股东需要有关所有权的信息 ,债权人则希望合并会计报表能提供一些影响其预期的信息。文章在对合并会计报表的主要使用者对信息的需求的基础上对三种合并理论进行了比较 ,并得出结论 :实体理论是最合逻辑的选择     

新准则视角下的合并财务报表理论探讨

合并财务报表一直是世界各国公认的财务会计四大难题之一，中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终存有争议，这些问题主要包括合并财务报表理论、合并范围、少数股权的处理等，其焦点问题是对合并财务报表理论的认识。本文在对现有合并报表理论进行分析的基础上，结合我国颁布新准则的背景，提出对合并财务报表理论的观点。     

论合并报表中超额亏损处理方法

一、目前的几种观点 1．无限责任观。以国际会计准则为代表。国际会计准则（IAS）第27号《合并财务报表和对子公司投资的会计》规定，“在参加合并的子公司中，应当归属少数股东方面的亏损，有可能大于子公司产权中的少数股权。这类超额亏损和如何归属少数股东的进一步亏损，除少数股东应当遵照规定的义务弥补并且有能力弥补的部分之外，均应当冲减多数股权。如果子公司此后报告利润，在多数股权所吸收的少数股东份内亏损补齐之前，所有的这类利润应当分归多数股权。”     

中美合并会计报表的比较

一、合并理论的比较目前，国际上编制合并会计报表的合并理论，主要有母公司理论、实体理论和所有权理论三种。各国在制定合并会计报表准则时，并不是完全按照某一合并理论，而是以某一合并理论为主，同时根据自身的实际情况来考虑的。关于合并会计报表的合并理论，我国和美国采用的基本上都是国际上流行的母公司理论，但具体合并范围、报表形式等方面存在一定的差异。二、合并方法的比较合并理论、合并假设不同，企业合并的会计处理也不同，从而导致合并会计报表的编制时，母子公司各资产、负债和权益之间的合并、抵消的处理也不相同。目前…     

企业会计报表合并理论浅析

合并会计报表作为会计难题之一,会计学术界对其研究一直方兴未艾.本文首先阐述了合并会计报表理论发展的根源在于企业购并的发展,进而阐述了三种不同的合并会计报表理论的内涵,通过对几种会计报表合并理论交叉比较,从而说明各种会计报表合并方法的优劣及其适用性.     

浅谈财务报表的合并理论

合并财务报表，是当前国际会计的三大难题之一，也是财务会计中最为复杂和充满争议的领域。在以控股关系为纽还的企业集团内，尤其是在现代企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。这样，子公司还存在着非被控制性股权（少数股权），在这种情况下，三种不同的合并理论——所有权理论、经济实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的影响，本文试对此进行一些探讨。     

长期股权投资的增减资以及后续合并会计报表列报方法

关于企业长期股权投资核算到会计报表列报的全过程,主要涉及到三个相关会计准则：《企业会计准则一长期股权投资》、《企业会计准则—企业合并》、《企业会计准则一合并财务报表》。“长期股权投资”和“企业合并”主要涉及对应经济事项的会计核算,“合并报表”主要涉及合并会计报表列报事宜。但三个准则均未明确规范“长期股权投资”后续有关增加资本（以下简称“增资”）或减少资本（以下简称“减资”）时改变了对被投资企业控制程度,从而影响到企业后续合并报表的列报事宜。本文对长期股权投资增减变动影响到后续合并报表列报的情况进行分析。     

论企业合并报表存在的问题及方法的选择

合并会计报表的工作在合并范围内的个别会计报表比较多的情况下，是一项工作量繁重的会计处理业务。如果不在平时把准备工作做好，待到期末合并时再去查找、确认合并数据与资料就会大大影响工作效率；而如果平时作好了准备工作，到期末合并时就会“水到渠成”、“得心应手”。这些准备工作要求企业建立合并会计报表抵销资料的备查、登记与对账制度。这一制度的内容应涉及内部交易企业间的沟通对账方式、统一入账时间、上报母公司数据的期限要求等。基于以上认识，本文根据作者对西方合并会计报表理论的理解和研究，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。     

多层控股结构下的权益法核算

权益法是企业集团编制合并会计报表的前提之一。在母子孙公司结构下,母公司在确认对子公司的投资收益时,究竟是以子公司的个别会计报表的净收益还是以合并净收益来作为权益法的核算基础,是一个值得探讨的问题。在实务中,一般有三种做法：第一种是以子公司的个别会计报表净收益作为权益法的核算基础;第二种是以子公司的合并净收益作为权益法的核算基础;第三种是以子公司的个别净收益与合并净收益两者中较低者作为母公司权益法的核算基础。     

论合并会计报表的编制及其对企业财务管理的影响

按照财政部《企业会计准则一投资》以及《合并会计报表暂行规定》的有关规定，当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算，对以产权为纽带组建的企业集团还应编报合并会计报表。合并会计报表是指由母公司编制的、将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主主体、综合反映企业集团整体经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。     

实体理论:少数股东权益及其在合并所有者权益变动表中的编报难题

实体理论愈益为更多的国家和地区所采用,我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》(2014年2月17日)体现了实体理论的内核,要求全面确认少数股东权益和损益。在不丧失控制权的前提下转让全资子公司部分股权产生的少数股东权益,是合并所有者权益变动表编报的难题。因为实务界对少数股东权益年末余额与少数股东损益间差额性质的认识不同,对这一差额在合并所有者权益变动表中的编报,产生了不同的方法。经过系统分析,文章认为将这一差额直接确认为"所有者投入和减少资本——所有者投入"予以编报,会计信息会更为客观清晰,更有益于外部信息使用人的理解判断。     

浅议合并会计报表的合并理论

合并会计报表是将母子公司所组成的企业集团假设为一个会计主体,旨在向有关信息使用者提供关于该主体整体的经营业绩、财务状况及其变动情况.然而,在规定这种合并会计主体的界限以及确立合并会计报表目标时,人们却存在着不同的观点,由此,便形成了不同的合并理论,即母公司理论、主体理论和所有权理论.     

编制合并会计报表浅析

文章就编制合并会计报表的意义、范围和标准等问题 ,提出了自己的理论和观点 ,并从控股企业的质量控制和会计政策等方面的协调谈起 ,论述了编制合并会计报表中应该注意的一些问题。     

不同合并理论下合并报表的编制及比较

本文阐述了三种不同的会计报表合并理论以及各合并理论下报表的具体编制,总结了不同合并理论的优缺点,最后结合现实,阐述了我国现行会计准则下合并理论的选择。     

合并报表上对子公司少数股东权益的确认与报告方法

少数股东权益和少数股东损益的确认和报告方法一直是合并报表问题中的一个重要方面,不同的理论依据有不同的观点。     

谈合并报表上对子公司少数股东权益的报告方法

子公司存在少数股权的情况下，母公司在编制合并报表时应如何反映少数股东的应享权益？由于对集团公司概念的不同见解，在会计理论和会计实务中就产生了不同的理论和方法。