浅议税务检查中的帐务调整

帐务调整是税务检查终结过程中的一项重要工作。在税务检查结束后，对于需补征税款的单位应在发放税务处理决定书等相关文书的同时，发放调帐通知书，及时督促纳税人正确调整帐务，这不仅能有效地规范企业的会计工作，而且能保证国家税款及时、足额地入库。如果企业未能正确进行帐务调整，即使其在当期足额补缴了税款，但随着时间的推移，补缴的税款很可能成为预交税金而在以后各期为当期的应交税金所抵回，那么原先在检查工作中的查补数将化为乌有。下面以增值税一般纳税人为例作番讨论。     

增值税纳税检查后的账务调整

一、增值税纳税检查税务调整的会计账户会计制度规定,企业应缴的增值税在＂应交税金——应交增值税＂科目核算,该科目下设＂进项税额＂、＂已交税金＂、＂减免税款＂、＂出口抵减内销产品应纳税额＂、＂销项税额＂、＂出口退税＂、＂进项税额转出＂、＂转出未交增值税＂、＂转出多交增值税＂等专栏,同时设＂应交税金——未交增值税＂科目,核算企业当月未缴或多缴的增值税。会计制度对税务机关查补的增值税会计处理未作明确规定。     

企业应加强对“应缴税金”明细账的核算

为了加强增值税的管理，特别是为了加强税金的核算，在税制改革初期，财政部就发布了《关于增值税会计处理的规定》，根据这一规定，税务机关明确要求增值税纳税人特别是一般纳税人应设置“应激税金－应缴增值税”明细账，在“应缴增值税”明细账中，应设置“进项税额”，“已缴税金”，“销项税额”，“已缴税金”，“销项税额”，“出口退税”，“进项税额转出”等专栏，各专栏也都规定了详细的核算内容，为了能清楚反映企业欠缴增值税款和待抵扣增值税税款的情况，财政部又对增值税会计处理有关问题做了补充规定，保证了企业能提供准确的进销项和应纳税额的核算信息，规范了一般纳税人的税金核算。然而经过这几年对增值税一般纳税人的检查情况看，其税金核算仍存在着不少问题，有些一般纳税人企业根本未设置“应缴税金－应缴增值税”明细账，有些企业的财务人员甚至仍在“产品（营业）税金及附加”科目核算增值税，也有些企业财务人员根本不晓和“应缴增值税”明细账各栏次的用途，如有些企业当月上缴本月增值税时，在“应缴税金－应缴增值税（已缴税金）”科目核算，最后造成“应缴税金”科目余额借，贷方余额不实，使企业与税务机关的应缴税金或留抵税额不符，也给税收征管带来不必要的麻烦。     

增设“待抵扣进项税额”的建议

上海市股份制试点企业月度会计报表（地会股０１表）资产负债表中的第４７行次的“未交税金”项目,反映的是企业应交而未交的各种税金（多交数以负号填列）。根据编制说明,该项目是根据“应交税金”科目的期末余额直接填列。但在编制资产负债表的过程中,我们发现现行的“未交税金”项目未能真正反映企业应交而未交的税金。原因是“应交税金———应交增值税”的期末余额反映的是进项税额期末未抵扣数（用负号填列）,假如存在期末未抵扣数,报表上的“未交税金”数要小于实际的未交税金数。根据上述分析,笔者认为为了正确反映企业欠交税款和待…     

材料成本差异对增值税核算的影响

材料成本差异是指材料采用计划成本法核算的企业各种材料的实际成本与计划成本的差异.由于在很多企业中该科目的金额不是很大,企业财会人员往往忽视了它跟应交增值税的联系,在调整材料成本差异时没有相应调整应交增值税,导致税金核算不准确.     

增值税会计核算与财务会计惯例的矛盾及其协调

一、增值税会计核算中与财务会计惯例的矛盾增值税会计核算是通过“应交税金———应交增值税”、“应交税金———未交增值税”两个二级科目进行的。在“应交增值税”下面还设置了９个三级科目：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税...     

关于直接免征增值税企业应用补贴收入科目核算的疑问

根据1995年1月24日财会字（1995）6号文第二点第二款规定，对于直接减免的增值税，增值税一般纳税人，其会计处理应该是借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目、贷记“补贴收入”科目。针对这一规定在实际运用中的合理性谈谈我个人的看法。     

软件记账下“应交增值税”明细科目年度结转

按照《企业会计制度规定》，“应交税金”总账科目核算企业应交纳的各种税金．为核算企业应交的增值税，一般纳税人（本不考虑小规模纳税人）在“应交税金”科目下应设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。[第一段]     

增值税会计处理综合例释

目前企业增值税的会计核算比较混乱,各单位在帐务处理上也不规范。本文拟以工业企业为例,试图根据现行增值税暂行条例、实施细则以及历次有关的各项补充规定和解释等文件,对增值税会计处理进行综合例释,供同行探讨。如某实业公司系一般纳税人,材料按实际成本计价,某月发生经济业务如下:１．以支票结算方式购入甲材料５,０００千克,单价４０元,增值税专用发票注明增值税额为３４,０００元,材料已验收入库。该业务应借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目３４,０００元。（为节省篇幅,有些应借应贷相关、对应科目不一一列示。）２…     

出口退税营改增会计核算解析

出口退税一般纳税人企业营改增后，增值税申报表的填列发生了较大的变动。本文对此进行探讨。在应交税费科目下增设了一个二级科目：“增值税留底税额”和两个三级科目：应交增值税（营改增抵减的销项税额）和应交增值税（减免税款）。     

怪哉！增值税缴入财政机关

怪哉！增值税缴入财政机关１９９６年６月，我们在审计某企业时，发现其１９９５年度应交税金——增值税帐户“已缴税金”中包含有先转到其他应付款帐户后缴纳到地方财政的增值税税款６０万元。询问有关人员，得知是当地国家税务机关已完成增值税税收任务，县有关部门个别...     

增值税会计处理的一个误区

1994年税制改革以来，财政部和国家税务总局对增值税的会计科目设置和帐务处理先后作了明确的规定。然而在实际工作中，对此的理解和执行尚有偏颇，无论是一些企业在增值税的帐务处理及填制纳税申报表上，还是有的税务人员在进行税务检查时，对本年度应交增值税，一般采取累计（打通）计算的方法，笔认为，这种方法既不符合有关规定，也不符合实际，在一定程度上造成了税款流失。     

关于新产品减免税的会计处理问题

问:企业按照规定经批准将开发新产品减免产品税(增值税)留给企业专项用于技术开发,在会计上应如何处理? 答:企业按月计算应交产品税(增值税)时,借记“销售——产品销售”科目、贷记“应交税金——应交产品税(应交增值税)”科目。经税务部门批准新产品减免税后,借记“应交税金——应交产品税(应交增值税)”科目、贷记“专用基金——新产品试制基金”科目。     

坏帐损失中的销项税额不应冲减

贵刊1996年12期《意见与建议》栏，刊登顾中国等同志的建议，认为“应将确认坏帐损失的销项税额部分提交给税务部门验定批准后，直接在应交税金—应交增值税（销项税额）帐户中冲减。”读后认为有待商榷。增值税是一种价外税，又是一环扣一环的环节税。企业应纳的增值税是根据产品销售价款按规定税率向购贷方收取的销项税额，扣除该销售产品购进时支付的进项税额，向税务机关交纳其增值部分的税。企业发生坏帐损失是应收帐款的减少，而应收帐款和应付帐款是购销双方相互间确认的债权债务，不是与税务机关结算应交增值税（销项税额或进项税款…     

纳税人在检查期间的申报税款是否算偷税

在税务检查中，经常会遇到纳税人在被检查期间申报补缴未缴或少缴的税款，对于这种行为如何处理，目前存在两种意见。 一种意见认为：纳税人在被查期间申报补缴已过当期的税款，是一种自我纠错、补缴以前年度欠税的行为，不能作偷税处理，但应加收相应的滞纳金。     

关于增设“待扣税款”科目的建议

关于增设“待扣税款”科目的建议韩树明，严硕勤，敦墅人财政部１９９３年１２月发布的《关于增值税会计处理的规定》中要求：增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）国内采购货物和接受劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—一应交增值税（进项税额）”...     

也谈现金流量表中增值税项目的填列

读《上海会计》１９９９年第４期喻立勇同志的《现金流量表中几个涉及增值税项目的填列》（以下简称《喻文》）后,笔者想就其中有关收到和支付增值税额的填列公式谈些看法。一、关于“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目在《喻文》提出的计算公式中,笔者认为:１．退回增值税款并不只限于出口货物,所退税款也并不都通过“应交税金———应交增值税（出口退税)”科目核算,如继续执行若干过渡性优惠政策的单位,根据财政部财会字［１９９５］６号文件规定,企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税,借记“银行存款”科目,…     

免抵退税工作中存在的问题

一、关于当期单证不齐的问题。部分企业对免抵退税政策理解不透，重视不够，对当期收齐的部分单证不及时申报，想等当期单证全部收集齐全后再申报。该问题影响到免抵税额和退税额计算的准确性和及时性，影响税收计划的及时调库和地方财政收入基数的分成，影响退税计划的准确性而造成企业应退税款不能及时兑现，必将增加其他企业负担。对这个问题，各级国税机关必须严格要求出口企业按“操作规程”执行，不论有无出口收入，均要按月按期申报，对当期单证不齐的在申报明细表中注明；税务机关在审核时，按收回的单证上注明的日期进行严格把关，属于当期应申报而未申报的，依照《税收征管法》第六十二条的规定给予税务行政处罚。二、关于生产企业既有供货销售，又有自营出口或委托外贸代理出口货物销售行为，对供货销售在开具出口货物专用缴款书时多预缴的增值税税款的处理问题。由于部分企业未设立“未交增值税”明细科目，造成多缴的增值税税款进入当期留抵税额中，影响免抵税额和退税额计算的准确性。对此，企业应按财政部《关于增值税会计处理的补充通知》(［1993］财会明电传010号)的要求，月份终了，将本月多缴的增值税自“应交税金———应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“...     

查补增值税帐务调整的再探讨——兼与郭建民同志商榷

为了保证税企涉税资料内容的一致性,纳税检查后企业必须按规定进行帐务调整。正确的帐务调整,应该是既能体现税务检查的处理意见,又能揭示企业的财务状况和经营成果。目前可行的调帐方法大致有两种：一是根据税务检查意见,企业以红字冲销以前有关税务会计处理,再以蓝...     

增值税会计核算之我见

税制改革实施新的增值税制后．财政部对增值税的会计核算作了相应规定，并且随着增值税政策的调整和增值税会计核算具体要求的变化，财政部、国家税务总局又对增值税会计核算的规定陆续进行了补充和修订，如在“应交税金”下增设了“未交增值税”，“增值税检查调整”等明细科目，在“应交增值税”明细科目中增设了“减免税款”、“转出未交税金”、“转出多交税金”、“出口抵减内销产品纳税额”等专栏，使增值税的会计核算基本满足了增值税政策变化的要求。但是，实际中增值税会计核算仍存在一些问题，本文拟从以下两个方面对现行增值税会计核算进行探讨。