注册会计师与非审计服务

一、引言 毋庸置疑，自从“南海公司事件”导致英国议会聘任了世界上第一个注册会计师查尔斯·斯耐尔（Ｃｈａｒｌｅｓ Ｓｎｅｌｌ）、１８５３年世界上第一家注册会计师职业团体──爱丁堡会计师协会的成立，直至今天注册会计师事业蓬勃发展的过程中，审计业务一直是注册会计师职业的核心（Ｃｏｒｅ）业务。然而二十世纪八十年代后，非审计服务（Ｎｏｎａｕｄｉｔ Ｓｅｒｖｉｃｅｓ）在注册会计师整个业务体系中的重要性日益攀升，最直观的证据是，来自于非审计服务的收入在事务所整个收入中占据到越来越高的比例，而且还有逐渐上升的趋势…     

谈注册会计师事务所的“朝阳业务”

在注册会计师职业的发展长河中．传统的会计审计服务曾经在相当长的时间内，在会计师事务所服务结构中占有绝对优势。但是，随着注册会计师服务市场的不断发展及注册会计师服务空间的不断拓展，注册会计师会计审计服务在激烈的市场竞争中逐渐失去了原有的主导地位。过去在注册会计师服务市场，是会计审计服务一统天下，现在却是会计审计服务、鉴证性服务、咨询服务与税务服务的四足鼎立。有人将传统的会计审计服务称为“夕阳业务”，而这些新兴的服务称为“朝阳业务”。这些朝阳业务相对于传统的审计业务而言，盈利能力更强，更受客户的欢迎，也逐渐成为注册会计师行业的新宠。     

美国加强对注册会计师进行审计监管的新举措

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以存在并得到发展的信条和灵魂。但是经过上百年的发展。审计人员的独立性在某些方面却在无形中削弱了。这是因为随着会计师事务所的客户规模扩大，咨询业务在整个会计师事务所业务中的比重逐年上升，大有超过审计成为会计师事务所核心业务，管理咨询的巨额收入使注册会计师失去了挑战管理当局的勇气，     

二十一世纪我国注册会计师审计面临的挑战与机遇

２１世纪中国审计展望 ２１世纪是新经济的时代。作为新经济的本质内涵,经济全球化进程的加快和信息技术的日新月异,使社会经济环境将发生深刻变化。我国注册会计师审计在面临全新机遇的同时,也将受到强烈挑战。如何适应这种变化。迎接它所带采的挑战展注册会计师职业面临的新课题。 一、注册会计师审计面临的挑战 就我国注册会计师目前的状况而言,财务报表审计业务仍然是事务所最为重要的业务,其收入比例在８０％左右。正是因为我国注册会计师服务品种单一,与国际会计师事务所业务多元化发展潮流不相一致,所以我们认为注册会计师审…     

美国注册会计师协会政府审计质量中心的设立与启示

美国注册会计师协会(AICPA)是世界最大的注册会计师职业团体,拥有美国和世界范围的近43万名成员。美国注册会计师在从事企业审计等业务的同时,还承担了大量的政府审计业务。为了保证政府审计业务的审计质量,协会设立了政府审计质量中心,为加入该中心的广大会员提供多种必要的服务。     

注册会计师非审计服务与审计独立性关系分析

随着注册会计师行业的不断发展,传统的审计服务对注册会计师的吸引力逐渐减弱,很多会计师事务所把业务领域转向了非审计服务.非审计服务具有盈利能力强、审计风险低、服务种类多等优势,其市场前景非常广阔.而独立性是注册会计师行业职业道德的精髓,失去了独立性,注册会计师行业也就失去了存在的意义.因此对非审计服务和审计独立性关系作进一步的研究显得尤为重要.     

非审计服务对审计独立性影响探析——使用者视角，基于已有研究成果

近年来．世界范围内发生的重大的财务舞弊案件．使审计行业倍受社会公众关注．关注的问题之一是审计人员的独立性问题。其中非审计服务（NAS）对独立性的影响又是一个焦点问题。这是因为NAS的迅速发展．是几十年注册会计师行业发展的一个突出的现象．在许多规模较大的会计师事务所中．NAS的业务已经超过了传统审计业务的收入。其实，NAS对审计独立性的影响历来是学术界和职业界关注的热点问题．许多专家学者对该问题从不同方面做了大量的规范性和实证研究。     

审计独立性对非审计业务说“不”？

早在20世纪70年代，便有人开始关注到注册会计师日益多元化的收入来源，以及会计师事务所对于非审计服务收入的依赖。他们认为非审计业务有损于审计独立性。随着安然公司事件的产生，又引发了这一话题。因为安达信在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。特别是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害，这是导致审计失败的主要原因。然而笔者认为这种观点有待商榷，即非审计业务并非损害审计独立性的罪魁祸首。本文拟从以下几个方面进行分析，并证明此论点。一、审计服务的产生是市场…     

英国注册会计师职业特征及其对我国的启示——基于英国前32大会计师事务所数据的分析

英国是世界注册会计师职业的发源地,经过一百多年的发展,英国注册会计师职业已经形成了市场集中度高、非审计收入比重稳步上升、普遍采取有限责任合伙制组织模式等显著特征。本文基于英国前32大,特别是五大会计师事务所(即普华永道、毕马威、德勤、安永、均富)2008—2010年的最新统计数据,对这些特征的具体表现进行分析,以供我国会计师事务所的改革、转制和进一步发展参考。一、英国会计师事务所的收入构成英国会计师事务所的收入来源于审计业务和非审计业务两大类。其中,非审计业务占据主导地位,且所占比重呈逐年上升趋势,具体见表1。     

注册会计师非审计服务与审计独立性之辨析

安然事件之后，非审计服务是否会影响注册会计师的独立性一时成为焦点问题之一。本文在对简单分析注册会计师业务的基础上，认为鉴证类非审计服务对审计独立性的影响较小，而非鉴证类服务对审计独立性影响较大。     

完善现行审计收费制度的建议

审计企业提供的是审计服务。审计服务作为一种产品有着一般物质产品或其他服务产品相同而又在许多方面相异的特点。由于审计业务可以为从业人员带来利益，同时我国经济发展也需要更多的审计人员，因此会计师事务所的数量和规模呈快速增长之势，而会计师事务所的快速增长必然使该行业的竞争越来越激烈。在此情形下，注册会计师行业难免鱼龙混杂，更有部分注册会计师参与造假，导致了注册会计师行业诸多的法律诉讼。     

对新审计准则中审计与鉴证两个概念的理解

2006年2月15日，财政部颁布了注册会计师执业准则体系，取代了自1995年以来所制定的独立审计准则。执业准则的一大变化就是重新划分注册会计师业务为鉴证业务和相关服务，并针对这两大类业务制定了不同的业务规范。在鉴证业务内，历史财务信息审计为合理保证服务，而其他鉴证业务为有限保证服务。但是，同时以审计而命名的业务很多，例如按内容和目的可将审计划分为财务报表审计、经营审计和合规性审计等。那么如何正确理解新准则中审计与鉴证这两个概念？     

独立审计工作质量评价方法探讨

审计工作质量是指会计师事务所或注册会计师承办某项审计业务过程中各项工作的优劣标准。具体地说．就是注册会计师执业过程中符合职业规范的程度。注册会计师审计一般包括业务承接计划、实施、报告、归档等过程，虽然和其他产品与服务不同．审计结果质量不仅仅是由工作质量决定的．     

论我国注册会计师审计责任

注册会计师审计责任的概念，有广义和狭义之分。从狭义上说，注册会计师审计责任单指注册会计师审计人员的法律责任，即审计人员出现工作失误或欺诈行为时，在法律上应当承担的责任。从广义上说，注册会计师审计责任还应包括注册会计师审计人员的职业责任，即注册会计师审计人员在承办审计业务时应当履行的职责，注册会计师审计人员的职业责任和法律责任是互相补充，紧密相连的两个概念。一般说来，法律责任是建立在职业责任基础上的，即注册会计师审计人员首先应当违反了职责，并给相关利益人带来了经济损失，其才有承担法律责任的可能。本…     

如何对证券公司代买卖证券款进行审计

在对证券公司会计报表审计中，注册会计师应对被审计证券公司的代买卖证券款予以特别的职业关注。理由在于：其一，我国的证券公司总资产近一半由客户交易结算资金形成，代理买卖证券的手续费收入构成券商（包括经纪类证券公司和综合类证券公司）最基本的业务收入，由此可见与经纪业务相关的负债类科目“代买卖证券款”的重要性。其二，目前我国证券公司挪用挤占客户交易结算资金、向客户透支、自营业务 和代理业务混合操作等违规行为客观存在，且较为普遍。其三，会计师事务所对被审计证券公司出具的审计报告的意见类型，在很大程度上与代买卖证券款有关。因此，注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分关注代买卖证券款，以发表恰当的审计意见，防范和控制审计风险。     

新形势下注册会计师审计问题的思考

一、新形势对注册会计师审计的影响(一)推动我国注册会计师审计队伍的迅速成长与壮大,加快开展国际化业务服务的步伐我国经济体制改革的不断深化,促进了注册会计师审计的快速成长与壮大。资本市场全球化,又要求注册会计师审计服务的国际化。在此形势下,我国注册会计师审计服务应当加快管理体制、人事制度、审计程序、技术方法等方面的全面变革。     

确信性服务及研究机会

近年来，确信性服务１越采越多地出现在审计学文献中，新的确信性服务业务正在成为注册会计师职业发展的新的增长点，日益受到注册会计师职业界的重视。为促进和指导此项业务的开展，美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）于１９９４年率先成立了确信性服务特别委员会，１９９７年，加拿大特许会计师协会（ＣＩＣＡ）发布了确信性业务准则，１９９９年美国注册会计师协会和加拿大特许会计师协会共同发布了旨在指导确信性业务之一的网络鉴证业务的准则。国际会计师联台会（ＩＦＡＣ）也制定了新的确信性服务的框架。许多会计师事务所已经开始涉足…     

注册会计师应否提供非审计服务?

近年来,我国注册会计师审计领域出现了这样一种现象:审计服务的收入正在逐渐下降.甚至出现萎缩的趋势。而与此相反。注册会计师提供非审计服务的收入却在直线攀升。这里面固然有审计市场细分带来的寻求新业务拓展的因素。但我们不能够回避的问题是,由于投资者和社会公众法律意识的增强。注册会计师正陷入前所未有的职业诉讼之中.公众对注册会计师同时提供审计服务与非审计服务时还能否保持有一贯的独立性给予了极大的关注。那么,我国注册会计师到底应否提供非审计服务?     

浅谈会计师事务所开展非审计业务

会计师事务所的业务按照性质分类可以分为审计业务与非审计业务。审计业务一般指会计师事务所向客户提供的鉴证服务,例如会计报表审计、验资、资产评估等。非审计业务是注册会计师提供的除审计服务以外的其他各种服务的总称,例如投资咨询、管理咨询、会计记账、税务代理等。     

保证服务产生的动因

当今公共会计职业面临着两大困难。一方面长期以来一直作为会计职业核心服务的财务报表审计的有用性受到了多方面的怀疑，审计服务市场已经饱和，收入难以增长。另一方面曾经对会计职业的收入增长做出重要贡献的咨询服务由于被认为影响了注册会计师的独立性而受到了会计监管机构的制约．会计职业在咨