谈谈新会计准则下合并财务报表的编制

在新《企业会计准则》的38个具体会计准则中,有5个准则涉及合并财务报表的编制,它们是《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则第20号—企业合并》和《企业会计准则第33号—合并财务报表》、《企业会计准则第35号—分部报告》、《企业会计准则第32号—中期财务报告》。对于首次执行新会计准则的企业集团来说,还涉及《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》。这些准则的实施,对企业编制合并报表提出了新的要求。     

浅析合并财务报表中的调整事项

财政部2006年2月15日发布的38个具体会计准则中,与合并财务报表相关的会计准则主要有《企业会计准则第33号--合并财务报表》、《企业会计准则第2号--长期股权投资》、《企业会计准则第20号--企业合并》.随着新企业会计准则的颁布与实施,在编制合并财务报表程序中,新增了一道调整程序.了解合并财务报表应调整的内容及方法,对于正确编制合并财务报表有着非常重要的意义.     

编制合并财务报表时子公司资产负债表的调整

《（企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则）应用指南》规定，母公司执行企业会计准则、但子公司尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。本文现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍在编制合并财务报表时子公司资产负债表的调整。     

论新旧投资准则差异及其对企业财务状况的影响

财政部颁布的38项具体会计准则中,与投资相关的有3项:<企业会计准则第2号-长期股权投资><企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量>和<企业会计准则第37号-金融工具列报>.与原准则相比,新准则对投资问题的规范在许多地方有不小的变动,这种变化必将对企业产生一定的影响.本文拟对照新旧准则,阐述和分析新准则的重大变化及其对企业的影响.     

新旧企业会计准则中合并财务报表实务操作的差异比较与分析

2006年,财政部颁布了新的会计准则,与<合并会计报表暂行规定>相比,新颁布的<企业会计准则第33号--合并财务报表>在合并财务报表的概念、合并范围、程序,合并资产负债表、利润表、现金流量表及报表附注披露的内容等方面都有了很多差异.     

首次执行新会计准则相关问题研究

按照财政部的要求。从2007年1月1日起我国上市公司均须执行新企业会计准则。为了规范首次执行企业会计准则时的确认、计量和财务报表列报，确保提供高质量的会计信息，财政部特发布了《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》，这对新旧会计准则的平稳过渡和有效衔接具有重要指导作用。首次执行日应做的会计工作及处理程序有：编制新旧会计科目余额调整表；按照新准则的有关规定进行追溯调整；对相关会计事项进行重新确认；以追溯调整和重新确认后的会计科目余额为基础，按新会计报表格式和项目编制调整报表。     

《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》解析

一、新准则与国际会计准则的比较 1．关于首次执行日和过渡日的概念问题。《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》（以下简称“新准则”）使用了首次执行日的概念，但未对此概念作解释；国际会计准则使用过渡日的概念，并对过渡日作了解释。在国际会计准则中。过渡日是指企业首份按国际财务报告准则（IFRS）编制的财务报表中列报的全部可比信息中的最早期间的期初。如企业决定于2007年按IFRS编制财务报表，则2006年1月1日为过渡日。     

首次执行会计准则时长期股权投资核算衔接问题

长期股权投资是大中型企业经常面临的会计事项,在实务操作中,《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第18号——所得税》关联度大且有一定的难度。笔者在总结自己上市公司中报、年报审计经验的基础上,对企业首次执行新会计准则时长期股权投资核算的衔接问题进行阐述。     

解析权益法下顺（逆）流交易的抵消

随着《企业会计准则解释第1号》的实施，关于长期股权投资权益法下顺流、逆流交易对投资企业确认投资收益的影响，现行会计准则规定需要区分个别报表和投资企业对外编制的合并财务报表两种情况进行不同的处理。     

从财务状况变动表的不足看现金流量表

为适应社会主义市场经济发展,提高会计信息质量,财政部于1998年第10号文件制订颁发了《企业会计准则——现金流量表》,规定从1998年1月1日起在我国境内的所有企业执行。这是继1997年发布《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》之后,财政部发布的第二项具体会计准则,它标志着我国财务报表体系的进一步完善。 《企业会计准则》规定,企业应编制财务     

对《企业会计准则解释第1号》的几点认识

为了进一步促进实施企业会计准则,针对上市公司近一年来新会计准则的执行情况和有关问题,财政部发布了《企业会计准则解释第1号》（以下简称《1号解释》,内容参见本刊2008年第1期第70页）,回答了包括“企业首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额如何进一步复核”在内的10个问题。《1号解释》以财政部文件的形式发布,其效力等同于企业会计准则及其应用指南。笔者现就《1号解释》中几个问题的解答谈几点认识。     

合并财务报表时股票股利发放的抵销处理

《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。而股票股利的发放只引起所有者权益结构的变化，对所有者权益的总额没有影响，投资企业不需做会计处理，《企业会计准则第2号——长期股权投资》未涉及相关问题，2007年注册会计师辅导教材《会计》也没有对该问题予以明确。     

利润表设计上的问题及改进建议

一、新企业会计准则中利润表的变化 《企业会计准则第30号——财务报表列报》对利润表的编制作了新规定。     

新会计准则下职工薪酬问题的研究

2006年《企业会计准则第9号——职工薪酬》,在执行过程中暴露出一些问题,故国家财政部于2014年颁布了修订后的《企业会计准则第9号——职工薪酬》,通过研究新会计准则中职工薪酬及会计核算的变化,分析了新准则对企业和职工产生的影响.     

浅析合并范围变化后合并利润表的编制

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的要求,企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整,同时在合并工作底稿中编制调整分录予以调整、抵销。但是在合并财务报表编制过程中,不少人认为母公司在成本法基础上编制的个别报表可不按照权益法进行调整,在     

新准则下的公司可分配利润

从2007年起,国内的上市公司开始执行新企业会计准则,其中的一个变化是,新准则中长期股权投资第五条规定,“投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。”而在此之前,原准则规定对子公司的长期股权投资采用权益法核算。     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。     

对执行合并财务报表准则的思考

本文通过研究《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关内容，比较新旧准则及与国际会计准则的差异，探讨新准则在执行中可能遇到的问题，尤其是对证券市场产生的影响，以更好地利用新准则，提高财务会计信息的质量。     

谈现行企业会计准则下各财务分析指标计算公式的变动

与<企业会计制度>相比,<企业会计准则第30号--财务报表列报>列示的资产负债表、利润表等发生了较大的变化.那么,在对报表进行分析时,我们也不能无视这些变化.本文从企业的偿债能力、营运能力以及盈利能力这三个基本方面,比较、分析了相关指标计算公式形式及内涵的变化,期望能帮助报表使用者正确分析、评价企业的经营成果及财务状况.     

我国合并财务报表的合并范围探讨

本文通过介绍国外企业合并范围的相关规定，结合实体理论，简要分析了我国新发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》，并就谊准则的实施提出了几点注意事项。