公允价值变动损益跨期核算问题新探

《企业会计准则》规定:投资性房地产、交易性金融资产等运用公允价值计量的资产,在其持有期间公允价值与账面价值之间的差额记入"公允价值变动损益"账户;处置相关资产时将原记入"公允价值变动损益"账户的金额转入"其他业务收入""、投资收益"等账户;期末",公允价值变动损益"账户若有余额,要结转到"本年利润"账户。在此种规定下,不跨期处置相关资产时账务处理相对简单,无争议。但在跨期处置相关     

交易性金融资产会计核算不足及改进

一、现行准则对交易性金融资产的会计处理《企业会计准则应用指南》规定:企业的金融资产中以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资     

对公允价值变动损益列入利润表的质疑

运用公允价值进行后续计量,符合会计准则所解释的资产和负债的定义,解决了历史成本计量下的资产账面价值和实际价值背离的问题。而把公允价值变动损益列入利润表,虽然考虑了会计信息的相关性,但与《企业会计准则——基本准则》相矛盾,降低了会计信息质量的可靠性和如实反映能力,因此不应将公允价值变动损益列入利润表中。     

解析公允价值变动损益账户

新会计准则规定可以采用公允价值进行会计要素的确认、计量和报告,而公允价值变动引起的差额计入公允价值变动损益账户。该账户属于损益类账户,在期末直接计入当期损益。但是在具体准则的规定和会计实务处理中,存在一些与该账户性质相矛盾的问题。本文就存在的这些问题进行分析,并针对性地提出建议。     

我国公允价值计量存在的不足及其完善的对策

<正>一、我国公允价值计量存在不足的分析(一)公允价值计量可能导致企业的财务成果"虚胖"或者"虚弱"企业采用公允价值计量就会随着资产、负债等会计要素的公允价值变动而产生计入当期利润表的公允价值变动损益。而公允价值变动损益在某种意义上是属于未实现的损益,在此以交易性金融资产的会计核算作为例子说明。     

浅议公允价值计量属性与物价变动会计

新企业会计准则中,关于公允价值计量属性的重新引入有其一定的合理性。例如公允价值能够反映物价变动对某一时间的资产计量的影响,进而影响到资产负债表日的报表项目数额。而物价变动会计的目的就是反映和消除物价变动对会计信息的影响。所以公允价值计量属性与物价变动之间存在着密切的关系。本文简要探讨公允价值这一新的计量属性对物价变动会计的影响。     

公允价值计量对上市公司业绩的影响:一项实证分析

财政部于2006年颁布了企业会计准则,并首先于2007年1月1日在上市公司执行。公允价值计量属性的引入被认为是此次会计准则改革的一大亮点,会计具有经济后果性,公允价值计量势必对企业业绩产生影响。文章通过对2007—2009年三年间上市公司年报描述性统计分析后发现,公允价值变动损益对企业业绩的影响甚微;但通过统计在2007—2009年公允价值变动损益占利润总额的比重前十名的上市公司,发现上市公司利用公允价值变动损益进行利润粉饰呈现逐年递增趋势,深方大(深圳方大集团)的个案研究进一步证实了上市公司利用公允价值粉饰利润的可能性。     

对“公允价值变动损益”账务处理的思考

公允价值的运用是新企业会计准则最为显著的方面。公允价值计量属性的采用,必然会涉及公允价值变动损益的账务处理问题,本文从会计信息有用性角度分析了“公允价值变动损益”的会计处理,并就其账户运用中的疑问进行了分析与论证。     

浅论公允价值变动的账务处理及其改进

公允价值和历史成本是会计计量中重要的计量属性,随着经济的发展,公允价值所提供的会计信息因其相关性,越来越被人们接受。为充分体现会计信息的相关性,在国际财务报告准则中,公允价值被要求广泛运用。我国的会计准则已经适度、谨慎地引入了公允价值计量属性,但其在运用过程中仍存在一些问题。如何完善公允价值计量和账务处理,为有关各方提供有用信息是值得进一步研究的课题。本文从我国会计准则中公允价值变动的账务处理入手,指出其存在的缺陷,并提出了完善的具体措施。     

对公允价值变动损益会计处理的探讨

企业会计准则引入了公允价值计量模式,设置公允价值变动损益账户核算公允价值的变动,体现了我国会计收益的计量由收入费用观向资产负债观的转变。通过对公允价值变动损益账户的核算内容进行客观分析,针对跨期公允价值变动损益核算存在的缺陷提出了合理的改进方案。     

关于"公允价值变动损益"科目应用中几个问题的商榷

公允价值变动科目其核算对象为以公允价值计量的资产（或负债）的公允价值变动的情况。这些资产（或负债）包括交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等。本文对公允价值变动损益会计核算问题作一探讨,愿与同行商榷。     

制造业上市公司公允价值与市场波动影响分析——基于A股市场面板数据

文章以中国2007—2010年沪深两市158家制造业上市公司共4年总计16个季度数据为研究对象,通过面板数据,建立了固定效应的变截距模型,通过公允价值计量的两个替代变量"可供出售金融资产公允价值变动净额"和"公允价值变动损益"来实证检验制造业上市公司的公允价值与市场波动性的关系。     

公允价值计量、资产价值变动与审计收费——基于2009—2012年沪深上市公司的经验证据

公允价值计量具有价值相关性,但也存在资产估价的风险性,这一会计估计风险对以风险成本为基础的审计定价及其变化至关重要。以后金融危机时期2009--2012年沪深上市公司的数据为样本,实证研究公允价值计量下的资产价值变动对审计收费的影响,结果显示：持有资产价值变动总体和公允价值变动损益、资产减值损失分项均显著正向影响审计收费,这表明持有资产价值变动幅度越大,审计收费越高;在持有资产价值变动总体正向影响审计收费的强度逐年显著增强的情况下,公允价值变动损益对审计收费正向影响的显著性提升,但是影响强度下降;资产减值损失对审计收费正向影响的强度和显著性均逐年提升,这表明审计收费蕴含公允价值估计风险和资产计价的公允性。     

金融业公允价值计量的经济后果研究

公允价值在会计计量中有扩大运用的趋势,文章在分析公允价值概念和特征的基础上,探讨了金融业采用公允价值计量资产和负债的顺周期效应、股利分配、业绩评价、高管薪酬、纳税申报及债务人自身信用下降导致的金融负债公允价值变动收益等经济后果,以期为金融业更好地执行公允价值计量会计准则提供借鉴。     

浅析公允价值变动损益核算及报表列示

新会计准则下交易性金融资产的后续计量采用损益类账户"公允价值变动损益"。为了反映股票等交易性金融资产在跨期处置时的真实收益情况,笔者认为处置金融资产时应重新确认以前年度确认的未实现的利得和损失;针对金融资产价值波动较大的特性,应当改变"公允价值变动损益"和"投资收益"在利润表中的位置,保证营业利润及相关财务指标的可比性。     

公允价值变动损益核算的缺陷与改进

文章分析了跨期公允价值变动损益核算存在的缺陷,提出了增设公允价值变动损益明细表以改善披露的建议.     

分行业公允价值相关性实证研究——基于A股市场面板数据

基于公允价值计量对分行业上市公司会计信息含量的影响,以我国2007年至2010年沪深两市283家上市公司16个季度的财务数据为研究对象,采用描述性统计和回归分析等方法探讨公允价值计量的价值相关性问题。实证结果表明:2006年新会计准则中公允价值计量的引入进一步提高了我国上市公司会计信息的价值相关性;在资产负债表中体现的每股可供出售金融资产公允价值变动净额、在利润表中体现的每股公允价值变动损益与股票内在价值之间具有相关性。     

公允价值会计应用的三个层级讨论

公允价值会计应用可归为三个层级:第一层级为公允价值变动的完全损益化;第二层级为公允价值变动记入权益类账户,辅助减值会计;第三层级为不确认公允价值变动,辅助减值会计。本文在评述三个层级的基础上,对第二层级的处理结合"可供出售金融资产"科目核算的一些疑问进行具体讨论,分析了制约公允价值会计应用水平的因素。     

对物价变动会计计量模式的探讨

本文在回顾相关文献的基础上,结合现行会计准则对我国物价变动环境下适用的会计计量模式进行了探讨,并提出了改善物价变动环境下公允价值计量模式的政策建议。     

“公允价值变动损益”利润表列示改进

新《企业会计准则》中引入了公允价值计量属性,新增了"公允价值变动损益"账户,用来核算企业采用公允价值计量的资产或负债发生公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该损益作为营业利润的组成部分,在利润表中单列反映。