对“非标准意见”审计报告的剖析

审计意见共分为四种 :①无保留意见（其中分为标准无保留意见和无保留意见加说明段） ;②保留意见（其中分为标准保留意见和保留意见加说明段） ;③拒绝表示意见 ;④否定意见。通常将第一种无保留意见加说明段和其他三种统称为非标准无保留意见（简称为非标准意见）。无保留意见加说明段是指 ,为了提醒报表使用者注意某一项或多项与本次审计或已审财务报表相关的重要事实 ,在表示无保留意见的标准审计报告中 ,加上说明信息。保留意见是指 ,除了保留事项的影响之外 ,财务报表在所有重要的方面能公允地表达 ,并符合一般公认会计原则。拒绝表示意见是指 ,审计人员对财务报表不能表示意见。否定意见是指 ,财务报表在所有重要的方面不能公允地表达 ,或报表不符合一般公认会计原则。上市公司对外公布的财务报告信息质量与投资者的经济利益息息相关 ,因此注册会计师根据独立审计准则的要求 ,在实施了必要的审计程序之后所出具的审计报告的重要性可想而知。当注册会计师对被审计单位的会计报表出具“非标准意见”的审计报告时 ,能帮助投资者有效地理解和分析上市公司披露的财务信息 ,作出正确的投资决策。本文拟对１９９３年至１９９８年出具的“非标准意见”审计报告做了一个...     

谈影响审计报告意见类型的专门事项

审计报告是注册会计师提供给客户和社会公众的最终产品。注册会计师在出具审计报告时，很重要的一点就是需要对企业发生的一些影响审计报告意见类型的重要事项做出职业判断。笔现结合新颁布的审计准则及实际工作经验。谈谈在出具审计报告时应重点考虑的专门事项及其对审计报告意见类型的影响。     

我国注册会计师审计独立性对上市公司代理成本影响的实证研究

本文先从理论上分析了注册会计师审计独立性通过对审计质量的影响而间接对代理成本发生了作用,认为在其他条件一定的情况下,注册会计师审计独立性越强,审计质量越高;高质量的审计有效地防止了虚假会计信息的披露,从而有利于所有者监督经理人员的工作,降低代理成本。随后以非标准无保留意见的出具作为审计独立性的替代指标,用管理费用率、总资产周转率来计量代理成本,对在2003年被出具非标准无保留意见的107家上市公司2003年、2004年的数据进行了实证分析,结果发现样本公司2004年的管理费用率比2003年下降了11.98%,总资产周转率上升了16.25%,说明2003年注册会计师为样本公司出具的非标准无保留意见对经理人员起到了督促作用,促进其努力工作,减少闲暇消耗,使2004年公司代理成本下降,从而验证了本文理论分析的结论。     

证券市场审计质量、盈余管理与信息含量——基于1999～2007年沪深市场的经验数据

我国的注册会计师有能力识别上市公司的重大问题,但审计质量有待提高。上市公司普遍存在盈余管理行为,不同类型审计报告质量存在显著差异,上市公司盈余管理程度越高,CPA出具的审计意见类型越严重。上市公司审计报告具有明显的市场信息含量,审计报告披露前后的超额收益均与盈余管理程度正相关。经营状况恶劣、现金流出现困境、偿债能力不足等,是上市公司被出具非标准审计意见的普遍特征。上市公司资产规模或收入规模越大,CPA审计质量越低。偿债能力越高的公司,CPA审计质量越高。     

试析新审计报告准则的四大变化

财政部于2006年2月15日颁布的48项注册会计师审计准则将于2007年1月1日起施行。其中，对2003年7月1日起施行的《独立审计具体准则第7号——审计报告》（以下简称“现行审计报告准则”）进行了修订，形成了新的审计报告准则，即《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》（以下简称“新审计报告准则”）。     

怎样阅读和使用审计报告

财政部2002年颁发了《独立审计具体准则第7号——审计报告》(修订)的征求意见稿(以下简称《审计报告准则》)。所谓审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计公司年度会计报表发表意见或无法表示意见的书面件。     

影响审计报告意见的若干因素

本文根据新颁布的《中国注册会计师执业规范准则》中的相关规定，结合审计实际工作，对注册会计师在出具审计报告时应重点考虑的若干因素及其对审计报告意见的影响进行了分析和总结。     

对审计报告表述中两个问题的探讨

应审计业务委托人的要求,按照《独立审计准则》的规定,注册会计师和会计师事务所在实施了必要的审计程序之后,应对被审单位年度会计报表发表意见,出具具有法定证明效力的审计报告。审计报告是审计工作的最终成果。审计报告的质量综合反映注册会计师的理论和实务水平及执业判断能力的高低。审计报告对审计范围、依据和程序的表述,在内容上要如实反映,在文字上要简洁明了;对审计意见结论的表述,措词要规范,语言要准确。《独立审计具体准则第7号——审计报告》和《中国注册会计师执业规范指南》(试行),(以下简称《指南》),科学地阐述了审计报告…     

基于中报视角的审计质量研究

以往对上市公司审计质量的经验研究都是基于年报的,这是有意义的。但是,中报审计为我们研究审计质量提供了一个特殊的视角。年报审计是全面审计,通过年报审计推断审计质量都是在审计过的上市公司之间进行比较。这种审计质量研究的有效性受到选取的基准公司的审计质量的影响。例如,非标准意见的公司比标准无保留意见的公司有更多的盈余管理行为,这并不能说明标准无保留意见的公司审计质量就高。如果上市公司总体审计质量较低的话,那么非标准意见的较高审计质量也许只是“普遍的低审计质量中选出来的较高的审计质量”。     

关于审计独立性的博弈思考

独立性是注册会计师行业赖以生存和发展的基石,在审计工作中发挥着重要的作用。会计师事务所对上市公司年终财务报告进行审计时是否选择独立,直接影响到出具的审计报告质量,进而影响到社会公众的利益。从博弈论的角度对这一问题进行思考,在构建双重博弈模型,并对博弈结果进行理性分析的基础上,可以更有效地提出防止会计师事务所与上市公司合谋的具体办法。     

应计利润和非标准无保留审计意见的相关性实证研究

公司应计利润对其财务报告被出具非标准无保留审计意见的可能性具有影响.对2003年上市公司的相关数据进行分析,研究表明：应计利润对审计意见类型并没有显著的影响,分析得出注册会计师已经对公司风险予以关注,对应计利润不再敏感的可能性;会计师事务所的变更可能会导致注册会计师审计独立性降低.     

独立审计责任的承担

独立审计责任是注册会计师对会计报表出具的审计报告应负的审计责任。独立审计必须确保其审计报告真实、合法，真正发挥其鉴证作用。面对日益突出的虚假审计行为，除了继续完善有关注册会计师法律法规外，注册会计师应明确其现行法律法规规定的审计责任，并积极承担之。     

基于中报视角的审计质量研究

以往对上市公司审计质量的经验研究都是基于年报的，这是有意义的。但是，中报审计为我们研究审计质量提供了一个特殊的视角。年报审计是全面审计，通过年报审计推断审计质量都是在审计过的上市公司之间进行比较。这种审计质量研究的有效性受到选取的基准公司的审汁质量的影响。例如，非标准意见的公司比标准无保留意见的公司有更多的盈余管理行为，这并不能说明标准无保留意见的公司审计质量就高。如果上市公司总体审计质量较低的话，那么非标准意见的较高审计质量也许只是“普遍的低审计质量中选出来的较高的审计质量”。     

盈余管理与审计意见关系的实证研究

本文研究了我国上市公司通过非经营性收益进行盈余管理是否会影响其收到非标准无保留意见(以下简称非标意见)的可能性。经选取2002年深圳证券交易所的491家A股上市公司数据进行实证研究,结果说明审计师对盈余管理有一定的监督作用,但是在很大程度上,注册会计师对公司的盈余管理行为是持忽视和容忍的态度。因此,需要优化公司制度环境和完善注册会计师监管体系,加强外部审计对公司盈余管理行为的监督和约束作用。     

环境信息披露对注册会计师审计的影响研究——基于沪市重污染行业的经验证据

文章以2012—2013年沪市A股重污染行业上市公司为研究对象,将环境信息披露指数作为环境信息披露程度的替代变量,建立Logistic模型和多元线性回归模型,研究环境信息披露的程度对注册会计师出具审计意见和审计收费的影响。结果发现:重污染行业上市公司环境信息披露的详细程度同审计收费正相关,同非标准审计意见负相关。原因在于环境信息披露的越详细,注册会计师需要投入的审计资源越多,审计收费越高。同时,因注册会计师需要考虑的潜在风险小,其越倾向于发表标准无保留审计意见。     

我国审计报告准则的解读与思考

财政部新发布施行的中国注册会计师执业准则,对审计报告格式与内容等方面作出新规定和要求,因此会计师事务所为被审计单位出具的年度财务报表审计报告将是一张新面孔.本文深入分析审计报告准则的新变化,探讨新准则不足之处,提出改进建议.     

会计师事务所变更与审计意见、盈余管理的关系——以沪深上市公司为研究对象

以上市公司会计师事务所变更为研究对象,选取2005~2009年沪深股市上市公司为样本,分析会计师事务所变更与审计意见、盈余管理的关系。研究结果表明,上年度被出具非标准审计意见与处于财务困境的公司更倾向于变更会计师事务所,但没有发现变更前后的盈余管理程度存在显著性差异,也没有发现盈余管理高低与会计事务所变更存在显著性关系,注册会计师审计并未因高盈余管理而退出高风险审计项目,审计时也未充分考虑盈余管理风险。     

浅谈重要性水平与审计报告意见类型

重要性是审计中的一个重要概念,是被审计单位财务报表错报的严重程序,是注册会计师确定审计报告意见类型时的关键考虑因素。审计中的重要性水平分三个层次。实际运用中,如何根据既定情况确定重要性水平是一个困难的判断,在判断出重要性水平之后,还需要做出审计报告意见类型的决策。     

浅谈重要性水平与审计报告意见类型

重要性是审计中的一个重要概念,是被审计单位财务报表错报的严重程序,是注册会计师确定审计报告意见类型时的关键考虑因素。审计中的重要性水平分三个层次。实际运用中,如何根据既定情况确定重要性水平是一个困难的判断,在判断出重要性水平之后,还需要做出审计报告意见类型的决策。     

上市公司年报非标准审计意见与行业差异分析——基于2000~2003行业样本的实证研究

本文基于国外的相关研究和中国股市及上市公司的特征,提出七个研究假设,然后构建Logistic回归模型,依据我们所选择的四个行业样本进行假设检验。基于样本总体的回归分析结果表明,在同等条件下,未预期盈利高、审计迟滞时间短、财务杠杆低、现金比率高、非ST、上一年度未被出具非标准审计意见以及未更换会计师事务所的上市公司年报被出具非标准审计意见的可能性小。但是,行业差异是现实存在的,文中基于2000~2003年行业样本的研究较为可靠的揭示了中国上市公司行业之间的差异以及某些行业中上市公司盈余管理的状况。在对行业差异和盈余管理进行分析的基础上我们还提出了相关建议以资参考。