现金流量表的编制方法

现金流量表的编制实质是对现金及现金等价物所属帐户期初至期末的所有发生额按照其各自反映的业务性质进行分类与累加，并将分类与 的结果列示在现金流量表上。根据这一思路，笔者提出了现金流量表的编制方法－－现金收支业务分析法，这一方法克服了现行现金流量表编制方法难于学习和理解。实际操作有一定困难的缺点。选用于规模较小，现金收支业务不多的企业采用。     

有关现金流量表的若干问题探讨

一、购买或处置子公司的问题票据是否属于现金等价物进行判断。购买或处置子公司在编制合并现金流量表时,涉及两类《准则》将现金等价物定义为“企业持有的期限短、流动性现金流:一类是购买或处置子公司所支付或收到的现金,即强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。由股权对价;另一类则是由于将子公司纳入合并范围而增加或此可知,要成为现金等价物的必备条件是投资,否则即便满足由于不再将子公司纳入合并范围而减少的子公司现金,即在其他诸如期限短、流动性强等条件,也不能成为《准则》中所指购买或处置日子公司的账面现金和现金等价物。根据《企业的现金等价物。会计准则—现金流量表》(以下简称《准则》)和《关于执行——票据不是投资,因此不是现金等价物,那么其收取及背〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》的规书行为就不会引起现金流。换言之,当企业将销货取得的票定,这两类现金流应当以净额在“购买子公司所支付的现金”据背书给供应商作为货款支付时,不应在现金流量表上体现或“出售子公司所收到的现金”项目反映。但是如果净额出现现金流。红字,即当购买或处置子公司所支付或收到的现金小于在购在财务上作为票据核算的有两种:商业承兑汇票和银...     

也谈现金流量表指南中有关增值税调整分录的改进

《财会月刊》２０００年第２０期刊登了刘亚莉同志的《略谈现金流量表指南中有关增值税调整分录的改进》一文。该文对《 企业会计准则———现金流量表 指南》(以下简称《指南》）中有关增值税的调整分录提出了改进意见。笔者认为还能进一步改进 ,可以借助于年末已有的比较资产负债表、利润表、总账以及“应交税金———应交增值税”等明细账 ,采用叠加原始业务分录的方法进行。有关增值税调整分录问题 ,追溯到原始业务主要有三类 ,即销货时已收（表现为现金流入）或尚未收到的（增加债权）销项税额 ,进货时已付（表现为现金流出）或已承担的（增加债务）进项税额及交纳的增值税（表现为现金流出）。故首先从“产品销售收入”报表项目列示额着手 ,结平年末专为编制报表项目开设的Ｔ型账户中债权账户 ,参考“应交税金———应交增值税”明细账贷方提供的资料 ,将原相关业务分录叠合成如下调整分录(以《指南》所述例题为例） ,借 :经营活动现金流量———销售商品收到的现金１２０１０００元、———收到的增值税销项税额和退回的增值税款１６１５００（１２５００００&;#215;１７% -３０００００&;#215;１７ %）元 ,应收账款———货款２４９０００元、———增值税５１０００元 ...     

关于“销售商品收到的现金”的确认

“销售商品收到的现金”的确认，是企业会计人员在编制现金流量表中的一个难点问题。这是因为企业现有的会计资料是按权责发生制原则归集的，而现金流量表所需要的资料，要求按收付实现制反映。为了协调二者之间的关系，正确编制现金流量表，应当搞清“销售商品收到的现金包括的内容及原因、所涉及的帐户等。     

库存现金、现金、货币资金的两个问题

库存现金、现金与货币资金三者在内容、性质上不完全相同，会计核算、报告中也未对此予以区别，易导致“现金”账户与现金流量表中的“现金”概念混淆。应建立“现金”账户、资产负债表中现金、现金流量表中现金三者之间合理的逻辑关系。     

关于现金流量表电算化的思考

现金流量表是企业核算和会计电算化的难点之一。本文结合《企业会计准则》的有关规定，从现金流量表电算化实现的可能性及其必然性出发，讨论一种新方法──“随时确认法”，并介绍通过“项目代码法”实现现金流量表电算化过程的最优流转，为现金流量表快捷、准确和科学地实现电算化提出思路。 “随时确认法”是指涉及现金及现金等价物变动的经济业务发生时，直接确认该业务对现金流量表的影响项目和影响金额，而不等到年终再去调整确认其对现金流量表的影响；年终只需要将平时确认的各笔业务对现金流量表的影响项目和影响金额进行汇总，就可以迅速编报符合实际的现金流量表。需要注意的是，在填制涉及现金及现金等价物科目的会计凭证时，应按照现金流量表的填列要求确定各项经济业务所应计入的现金流量表明细项目。其具体运用方法如下： 一、应注意的事项 １．应用“随时确认法”时，需对企业日常发生的涉及现金变动的业务进行认真分析，录人记账凭证，即判断其与现金流量表上的哪一项目和金额相对应，并加以编号确认。 ２．对于一笔业务对应几个项目的，应当分项进行登记。 ３ 对于现金及现金等价物项目之间发生的业务，则不加编号。 ４．期末，计算机根据编号进行汇总，对涉及现金流人项目的用...     

浅议现金流量表准则的不足

《企业会计准则———现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）对于规范企业会计信息披露 ,提高会计信息质量 ,推动我国证券市场发展起到了积极的作用 ,但该准则在执行过程中还存在一些问题 ,对此笔者谈几点个人看法。一、部分项目列示口径不一致１．在“收回投资所收到的现金”栏中 ,出售股权性投资以实际收到的现金额为准 ,即包括投资本金和投资收益 ;而出售债权性投资所收回的现金额只包括投资本金 ,投资收益（利息收入）在“取得债券利息收入所收到的现金”中单独反映 ,加大了实际操作工作量。笔者认为 ,对出售股权性投资和债权性投资所收回的现金额 ,要么不分别列示投资本金和投资收益 ,要么均分别予以列示。２．“现金流量表准则”指南中规定 ,分期付款购买固定资产 ,其首期付款金额在投资活动中列示 ,后期付款却在筹资活动中列示。笔者认为该规定不便于实际操作 ,根据重要性原则 ,可以全部列示在投资活动中。二、个别项目归类的问题１．现金流量表准则中规定股利收入在投资活动的现金流入中列示 ,股利支出和利息支出在筹资活动的现金流出中反映。笔者认为 ,股利支出属于企业税后利润分配的内容 ,并且是由企业筹资活动引起的 ,因而应当列作筹资活动...     

正确认识现金流量表的重要作用

根据财政部规定，自1998年度起，各类企业均需对外披露现金流量表，以取代旧的财务状况变动表，会计工作者要正确认识“现金流量表与财务状况变动表的区别”、“利润与现金差异”及“现金流量表的重要作用”和“现金流量表的分析方法”。     

间接法编制现金流量表若干问题分析

采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量信息,是现金流量表的重要组成部分。对于现金流量表附注,由于目前对间接法编制现金流量表的原理和具体方法缺乏权威的、详尽的讲解,因此编制错误不少,特别是在复杂的经济业务环境下,问题尤为严重。笔者根据多年从事大型国有企业和上市公司的会计和审计工作经验,在本文中详细分析间接法编制现金流量表的若干问题。一、间接法编制现金流量表附注的原理及调整项目类别将净利润调节为经营活动现金流量,即通常所说的间接法编制现金流量表,以本期净利润为起点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支、应收应付净增减变动以及不属于经营活动的损益项目等,据以计算并列示经营活动的现金流量。间接法的原理是:利润表中反映的净利润是根据权责发生制原则确定的,其中有些收入、费用项目并没有发生实际的现金流入和流出,或者有些项目虽然发生了实际的现金流入和流出,但并没有涉及经营活动的现金流量,因此也需要对这些项目进行调整,将净利润调节为经营活动的现金流量。根据《企业会计准则第31号-现金流量表》列示的调整项目,将净利润调节为经营活动的现金流量时,需要调整的项目可以分为下列四类:(1)实际没有支付现金的损...     

采用间接法编制现金流量表应注意的问题

采用间接法编制现金流量表是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收人、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。采用间接法编制现金流量表时，需要注意几个特殊问题。     

现金流量表中的所得税

根据我国《企业会计准则——现金流量表》(以下简称《准则》),所得税付款或者退款属于经营活动现金流量,包括与投资或筹资活动相关联的损失或利得对所得税的影响。类似地,某些不涉及现金收支的投资或筹资活动对所得税的影响,也包含在经营活动现金流量中。因此,现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”受到了投资或筹资活动所得税影响的“污染”。为了规避这种“污染”,笔者建议修订准则,要求在现金流量表中摊配所得税。通过摊配,所得税效应将与交易和事项本身在同一部分报告,使经营、投资和筹资活动产生的现金流量净额得以精确呈报,每类活动的现金流量净额都反映为税后现金流量,从而增加了信息披露的透明度。一、现金流量表准则中的“三分法”《准则》将现金流量分为与经营、投资和筹资活动有关的现金流入和流出,并要求在现金流量表中分别列示这三类活动产生的现金流量净额,也即所谓的现金流量“三分法”。1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,它一般与生产和提供商品或者劳务有关。经营活动现金流量主要包括:①销售商品、提供劳务所收到的现金;②购买商品、接受劳务以及作为职工薪酬而支付的现金;③支付的各项税费净额(已扣...     

谈用“资金日报表”编制“现金流量表”

在目前的会计实务中，按《企业会计准则——现金流量表》指南的要求，不论是采用“工作底稿法”，还是“T形账户法”编制现金流量表，都不可避免地要依据年度内有关会计凭证做大量的调整分录，其工作量繁重，调整分录难度较大，编制的现金流量表准确性也较差。若采用“现金收支明细分类账”的方法，虽然可以提高准确性，将年末编制现金流量表的工作量分散到了平时的日常工作中．但也只是化整为零。     

对现金流量表及其编制方法的探讨

一、有关现金流量表的编制基础问题 现金流量表中的“现金”是指库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。但随着我国票据市场的快速发展和日臻完善，银行承兑汇票具有风险几乎为零、易于背书转让、急需资金时能够及时到金融机构贴现等特点，它相对于银行借款等融资手段更加快捷、手续简单且融资成本低廉，因此已成为企业问结算的主要手段之一。由于银行承兑汇票具备期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金等现金等价物的基本特征，因此笔认为，也应将银行承兑汇票纳入现金流量表中的“现金”范畴。     

浅析基于现金流量表的财务分析

现金流量表作为反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，是投资者进行科学投资的重要信息资源。通过对现金流量表的分析可以了解企业资产的流动性，判断和正确评价企业的财务状况，预测企业未来的现金流量，帮助投资者进行正确的理性投资。     

给予现金折扣后发生销货退回或折让的会计处理

我国企业会计准则规定，企业在销售时发生的现金折扣，按总额法进行会计处理，发生销货退回或折让时，允许按实际发生额冲销销售收入和增值税销项税额，即按照发生销货退回或折让时开出的红字增值税专用发票上注明的金额冲减相关金额。对于冲销的增值税，毫无争议地应该按照增值税专用发票上注明的金额处理，但是对于具体应冲销多少销售收入，在会计实务中没有明确规定。     

现金流量表编制方法探讨

提出了保证现金流量表提供的会计信息真实、可靠，在日常核算中，应设置和运用“现金和现金等价物”辅助帐     

有关现金流量表的若干问题探讨

一、购买或处置子公司的问题 购买或处置子公司在编制合并现金流量表时，涉及两类现金流：一类是购买或处置子公司所支付或收到的现金，即股权对价；另一类则是由于将子公司纳入合并范围而增加或由于不再将子公司纳入合并范围而减少的子公司现金，即在购买或处置日子公司的账面现金和现金等价物。根据《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》）和《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（二）》的规定，这两类现金流应当以净额在“购买子公司所支付的现金”或“出售子公司所收到的现金”项目反映。但是如果净额出现红字，即当购买或处置子公司所支付或收到的现金小于在购买或处置日子公司的账面现金及现金等价物时，又应如何处理呢？相关准则及制度并未做出明确规定。     

完善《企业会计制度》的几点建议

一、关于“现金等价物”的核算 现金流量表采用差额平衡原理，即动态的流量之差等于静态的存量之差。用账户结构表述，就是现金及现金等价物的发生额之差等于余额之差。用报表指标表述，就是现金流量表的净流量等于资产负债表中现金及现金等价物的余额之差。然而，《会计企业制度》（简称《制度》）所规范的资产负债表却不单列“现金等价物”项目，而是江入“短期投资”项目中列报，从而不能提供计算余额之差的准确数据，割断了“两表”之间的相互联系。在存在现金等价物的情况下，差额平衡原理显得无能为力。     

关于母公司处置子公司对合并财务报表会计处理的探讨

《企业会计准则第33号—合并财务报表》中规定母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；编制合并利润表时，将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；编制现金流量表时，将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表，同时，按照《企业会计准则第31号-现金流量表》中规定将处置子公司所收到的现金及现金等价物扣除处置日子公司现金及现金等价物余额的差额，如为正数填列至投资活动类的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中，如为负数填列至投资活动类的“支付其他与投资活动有关的额现金”项目中。现通过举例分析关于母公司在报告期内处置子公司对财务报表的影响。     

坏账准备在现金流量表中的列示初探

根据《企业会计准则——现金流量表》（以下简称“准则”）规定，企业计提坏账准备在以间接法计算经营活动现金流量时应加回。但是，对于坏账准备的其他业务，如核销坏账业务、已核销坏账又收回业务、计提坏账准备后债务重组业务如何在现金流量表中列示，《企业会计制度》和准则规定得不是很具体。本就此淡谈自己的看法。