浅析缺陷汽车产品召回的会计处理

随着《缺陷汽车产品召回管理规定》的颁布实施,产品召回制度作为一种国际通行的产品安全保障制度开始在我国逐步建立和完善。财务上对缺陷汽车产品召回的会计处理也应运而生。一、缺陷汽车产品召回的性质《缺陷汽车产品召回管理规定》第五条规定:本规定所称汽车产品,指按照国家标准规定,用于载运人员、货物,由动力驱动或者被牵引的道路车辆;本规定所称缺陷,是指由于设计、制造等方面的原因而在某一批次、型号或类别的汽车产品中普遍存在的具有同一性的危及人身、财产安全的不合理危险,或者不符合有关汽车安全的国家标准的情形;本规定所称召回,指按照本规定要求的程序,由缺陷汽车产品制造商选择修理、更换、收回等方式消除其产品可能引起人身伤害、财产损失的缺陷的过程。因此,缺陷汽车产品召回是指由于当时不可预见的设计或制造方面的原因,导致投放市场的汽车产品中普遍存在具有同一性的危及人身、财产安全的不合理危险以及不符合有关国家标准、行业标准的缺陷,按照法定要求和程序,由缺陷汽车产品制造商进行的消除其产品可能引起人身伤害、财产损失的缺陷的过程。缺陷汽车产品召回具有以下特征:1.缺陷汽车产品召回是由过去的交易形成的一种状况,即由于过去销售的产品存在缺陷而要通过...     

缺陷产品召回法律制度初探

缺陷产品召回制度在发达国家已非常完善,我国缺陷产品召回法律制度立法刚刚起步.这种立法差异直接导致企业无视召回,消费者正当权益受损.应借鉴发达国家的实践经验及立法经验,结合中国国情,完善我国缺陷产品召回法律制度.     

浅析预计负债的会计处理

预计负债是企业需要确认的或有负债,并作为负债在资产负债表中单列反映,还须在资产负债附注中披露。在本文中,笔者主要对预计负债的会计处理进行探讨。一、现行预计负债的会计处理按照现行会计制度和相关准则的规定,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应当确认为预计负债,并同时确认当期损失:①该义务是企业承担的现时义务;②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;③该义务的     

经理人股票期权会计确认问题浅探

经理人股票期权的会计处理问题主要涉及会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个方面。其中,会计确认是其会计处理的核心问题,决定着经理人股票期权是在表内确认还是在表外披露。本文拟对经理人股票期权的会计确认问题作以下分析。一、股票期权是否在表内确认美国财务会计准则委员会(FASB)第5号概念公告要求确认一个项目和有关信息时应符合以下四项标准:①可定义性;②可计量性;③相关性;④可靠性。国际会计准则委员会(IASC)提出满足要素确认的项目应符合下列标准:①与该项目有关的经济利益将很可能流入或流出企业;②对该项目的成本或价值能够可靠地计量。从二者的规定来看,满足要素确认主要是满足可定义性和可计量性,而可定义性又主要是满足要素的经济特征,即与该项目有关的经济利益将很可能流入或流出企业。笔者认为,企业与经理人员授予股票期权合约,就是用股票期权来购买经理人员的未来劳动,经理人员的未来劳动将会给企业创造经济利益,而企业将股票期权让渡给经理人员作为报酬,则满足了与该项目有关的经济利益将很可能流出企业的要求。授予股票期权时我们一般假设股票市场是有效的,因此股票未来市场价格能正确反映经理人员提供服务的质量,经理人员被授予股票期权时...     

确认预计负债的若干思考

<企业会计准则--或有事项>将或有负债定义为"过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量".     

“公允价值变动损益”的会计处理

关于"公允价值变动损益"的核算一直存在争议,建议取消"公允价值变动损益"账户,采用公允价值计量的资产或负债由于公允价值变动而产生的利得或损失直接计入"资本公积——其他资本公积"账户,相关资产或负债处置时一并结转到当期损益。这样处理,一是统一了所有采用公允价值计量的资产或负债由于公允价值变动而产生的利得或损失的会计处理;二是避免了将未实现利得或损失直接计入企业利润,导致利润提前分配的不谨慎会计处理行为。     

谈谨慎性原则在或有事项准则中的运用

财政部在２０００年６月发布的《企业会计准则──或有事项》（以下简称“或有事项准则”），是在总结我国企业经济业务新变化、结合相关国际会计准则新发展的基础上形成的，不仅吸收了原有的会计基本原则，并且还有所发展。笔者试从谨慎性原则的角度来讨论或有事项准则对我国会计理论结构的完善和发展。 一、谨慎性原则在或有事项确认时的运用 或有负债包括两类义务：一类是潜在义务，另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实，其不满足负债的定义。负债的基本特征是企业的现时义务，因此，或有负债作为潜在义务，不能确认为负债。或有负债作为一项现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。如果把具有不确定性的或有负债确认为负债，显然不符合稳健原则。为体现谨慎性原则，不应该确认或有负债为负债。如企业状告他人侵犯其专利权，当法院尚未对诉讼案审理终结期间，该诉讼案构成了企业的或有负债。这是由于经济利益是否流出企业尚难确定．所以，不能确认为一项负债，只能在资产负债表附注中披露为一项或有负债。相反如果在法院受理该诉讼案期间，构成的是一...     

企业会计制度新世纪变革──负债会计

从总体上看，《企业会计制度》在负债会计方面基本保持了《股份有限公司会计制度》中的原则和内容，在负债的分类与内容、入账价值的确认与账务处理以及应付债券的溢价、折价摊销等方面基本未发生任何变化。但《企业会计制度》改变了负债概念和债务重组的会计处理，强化了借款费用资本化的会计处理，并新增了有关融资租入固定资产业务中长期应付款和企业接受国家拨入的专项应付款方面的规定。本文拟对这些新变化和新规定进行分析，以供参考。 一、负债的概念 《企业会计准则》第34条规定：“负债是企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。”《企业会计制度》第66条规定：“负债，是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”《企业会计准则》将负债定义为“债务”，这样定义项与被定义项是同一回事，有逻辑循环之嫌；《企业会计制度》将负债定义为“义务”，更能体现出负债的本质：负债是一种经济义务，履行这种义务将会导致企业可用的经济资源减少，从而使企业的经济利益相应地减少。另外，《企业会计准则》对负债的定义强调的是负债的可计量性（可用货币进行计量）和负债的偿付手段（要用资产或劳务进行偿付）；而《企业会计制度》一是突...     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。     

被投资单位实现的净损益应作为资产负债表日后调整事项处理

《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》中规定．在采用权益法核算长期股权投资，依据被投资单位当年实现的净利润调整长期股权投资账面价值时．应借记“长期股权投资——xx公司（损益调整）”科目．贷记“投资收益”科目；依据被投资单位当年实现的净亏损调整长期股权投资账面价值时．应借记“投资收益”科目．贷记“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目。上述会计处理方法从记账原理上看似乎很有道理．却与实际不符，因为被投资单位报告年度的净损益在下一年的1～2月份才能核算出来。到2月底或3月初才向投资企业报送．而投资企业不可能等到被投资单位核算出净损益后才根据其净损益调整长期股权投资的账面价值，然后再进行年终调账、结账和编制年度会计报表工作，所以从核算时间上来看，理行会计制度对损益调整的上述会计处理方法不符合客观实际。为了能及时地进行年终调账、结账和编制年度会计报表．笔认为，投资企业应将依据被控资单位实现的净损益来调整长期股权投资账面价值的业务作为日后调整事项处理。其理由有两点：一是该事项在资产负债表日或日前已经存在．资产负馈表日后才得以证实；二是该事项可能对资产负债表日编制的会计报表产生重大影响。其具体会计处理方法可设什如下：     

“收入”“费用”“利润”三要素有关总是的思考

投资收入纳入收入要素内容更能体现其让渡资产使用权所形成的经济伯流入这一特点；费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的利益的流出，它不包括那些因偶发性、不可控事项产生的损失性支出；利润要更能准确地反映企业一定会计期间的经营成果，它应是“收入”、“利得”、“费用”、“损失”要素金额的代数和。     

"收入""费用""利润"三要素有关问题的思考

投资收入纳入收入要素内容更能体现其让渡资产使用权所形成的经济利益的流入这一特点 ;费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 ,它不包括那些因偶发性、不可控事项产生的损失性支出 ;利润要更能准确地反映企业一定会计期间的经营成果 ,它应是“收入”、“利得”、“费用”、“损失”要素金额的代数和。     

上市公司的会计政策选择及其动机

一、会计政策选择的一般概述会计业务的模糊性与不确定性使得会计在计量过程中存在着大量的估计与判断,而经济环境又是复杂且难以预测的,会计准则制定机构不可能对企业发生的每一笔具体业务都制定出确切的处理方法与程序,仅能提供一个大致的框架,因此可以说,会计准则的不完全性在一定程度上为企业进行会计政策选择提供了空间。同时,依照契约理论,企业是一系列复杂契约关系的连接点,会计的一个重要功能在于为企业各类契约的订立与执行提供相应的数据,以界定契约关系。企业的经理人员利用可供选择的会计政策来改变契约中的会计数字,以协调与契约各方的利益关系。会计政策选择是以真实和公允地反映公司经济业务为目的的,在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但本质上却是一种经济和政治利益博弈的规则和制度安排。会计政策的选择不是一个单纯的会计问题,它是企业的各相关利益主体处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。选择恰当的会计政策,对于保证会计信息的质量和促进企业的健康发展有着非常重要的意义。会计政策的选择涉及企业的各相关利益主体,不同的会计政策会产生不同的会计信息。上市公司作为我国经济改革过程中具有代表性的股份公司,其会计政策的选择有着特殊...     

环境成本会计探微

环境成本是指本着对环境负责的原则，因企业管理活动对环境造成影响而采取相应措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境成本会计是环境会计的一个重要分支，本文就有关问题作如下探讨。一、环境成本的确认环境成本应在其首次得以识别时加以确认。与环境成本有关的会计问题，其关键在于，成本是在一个还是几个期间确认，是资本化还是计入损益。如果环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关，则应当将其资本化：①提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高其效率；②减少或防止今后经营活动造成的环境污染；③环境保护。此外，对于因安全或环境因素发生的成本以及减少或防止潜在污染而发生的成本也应予以资本化。许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益，因而不能将其资本化，而应作为费用计入损益。这些成本包括：废物处理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管理以及环境审计成本，因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予第三方赔偿等。二、环境成本会计核算的具体内容１、资源消耗成本。核算企事业单位在生产经营活动中对自然资源的耗用或使用的成本。２、环境支出成本。这部分成本是环境成本...     

售后服务费不宜计入当期管理费用

售后服务是企业为树立形象,确立品牌,提高市场占有率的有力措施。随着市场竞争的加剧,各企业都提出优惠的售后服务承诺,在财务处理上企业一般都把售后服务费作为管理费用计入当期损益。但笔者认为,这种处理方法不尽合理,现表述如下:一、不符合配比原则售后服务发生时,其收入早已计入以前销售实现的会计期间内,但发生的费用现却计入当期损益,造成收入和费用在时间上不配比,因保修期长而发生的售后服务费甚至会影响到几个会计年度,虚增了销售期间的利润。售后服务是企业的一种促销政策,严格来说售后服务费是一种销售费用,把其全部当作管理费用计入当期损益会造成收入和成本的不配比。二、不符合谨慎原则售后服务费是企业在未来发生的费用和损失,在时间和金额上具有不确定性。企业在销售产品时不预计售后服务费,而在发生售后服务时计入后期管理费用。这样把前期的费用推移到后期,虚增了销售期间的利润,增加了后期费用,加大了企业后期的经营风险,这种做法不符合谨慎原则。笔者认为,售后服务费应该在销售产品时根据销售额按一定比例计提,通过“预提费用”科目核算。由于售后服务是因为产品质量问题引起的,说明企业存在管理问题,同时售后服务又是企业的一种促销政策,所以售后服务费应...     

试析缺陷产品召回及其会计处理

缺陷产品召回制度在国外已经实施多年，并且已经形成了完善的召回制度。我国于2004年3月15日正式颁布了《缺陷汽车产品召回管理规定》，并于今年10月1日起实施。这意味着我国在今年建立起缺陷产品召回制度，并首先以缺陷汽车召回为试点。随着我国制造业的迅速发展，制造商不可避免地面临产品责任保险的巨额索赔风险及整批产品被大范围从消费及经销商处召回的风险。去年，美国通过消费品安全委员会发起的召回就有387次，涉及回收的产品达到5000万     

试论公司会计政策的选择及其应用启示

公司会计政策作为会计信息产生过程的技术性规范，其本质上属于社会经济和政治利益的博弈规则或制度安排，不同经济环境下的特定会计政策的选择通常会引致公司产生不同后果（具有不同可信赖度）的会计信息，会导致公司的相关利益关系集团成员之间产生不同的利益分配结果和差异性社会资源配置效率。公司会计政策选择的研究与应用对于提高我国现代公司的会计核算质量、财务管理效率与水平有着重要的影响和积极作用。与国外会计理论界相比，我国对此问题的研究还不够深入，随着我国现代企业制度建设和资本市场的不断发展与完善，其研究价值日益显现，正成为会计实务和理论研究中的新课题。     

对或有事项准则若干问题的异议

一、关于“或有负债”的定义《企业会计准则———或有事项》（以下简称“或有事项准则”）对“或有负债”的定义包含了两种情况:一种是“过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”;另一种是“过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。这种定义值得商榷。前种情况,没有涉及金额问题,而会计核算是必须以货币计量的。从会计实务角度来看,笔者认为“或有负债”的概念应该是:未来负债的发生与否尚不确定,而其金额已经确定。它通常不作为企业的正式负债,但有必要在会计报表附注中加以披露。后种情况是:确定负债已经发生,但其金额及偿付时间尚不能确定。它属于企业的正式负债,必须以合理估计的金额入账。显然,将上述两种性质完全不同的情况并列在同一概念中是不恰当的,有必要加以区分。因此,笔者建议将“或有负债”定义为:过去的交易或事项形成的潜在偿债义务,其金额已经确定,但其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。另外再增添“预计负债”这一概念,将其定义为:过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能...     

谈预计负债的会计处理和纳税调整

一、预计负债的含义 根据《企业会计准则——或有事项》（以下简称《准则》）规定，或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产和或有负债是或有事项的结果。《准则》将“或有负债”定义为“过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。     

销售收入实现和确认的经济学剖析

一、销售收入的意义、形态及层次 目前我国会计理论界和实务界对于收入的界定基本上遵循《企业会计准则──收入》（以下简称“收入准则”）的规定，将其定义为：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 从经济学角度来看，销售收入的获得过程是商品价值形成、增值和实现过程的统一。实现过程是指企业投入货币资金购买原材料，通过生产过程将其转变为产品，并在生产过程结束后，企业为其产品寻找市场和用户，进行营销，发送产品完成销售并取得债权，直到最终收到货款的经济活动的全过程。只有当销售收入实现过程到达终点（即已全部收回货款）时，才是真正的销售收入的实现。目前会计惯例，将处于应收账款形 态上的销售收人视为已实现的销售收人，从经济学角度来讲，这种形态的销售收人并未真正实现。 由于销售收人的获得是一个过程，因此，销售收人在获得过程中可以分为以下三种形态： 呕．处于产品形态的销售收人。它是指产品尚未发出，市场交换行为没有发生之前的销售收人。依据产品所处的生产阶段不同，又可以进一步将其划分为在产品形态的销售收人和产品形态的销售收人。 ２．处于债权形态的销售收人。它是指市场交换行为已发生，并已获得了索取货...