财务报告概念框架中资产定义的革新及评价

资产是财务报告概念框架中最为重要的一个财务报表要素,探索资产之本质及其科学定义一直是会计理论界与实务界关注的话题。资产的定义在现行概念框架中经历了"未来经济利益观"、"资源观"和"权利观",遭受许多质疑和争议,最终在IASB和FASB的"联合概念框架"中发展成"经济资源观"。IASB最新发布的"财务报告概念框架的复核"讨论稿再次强调,资产是"由过去的事项形成的,主体控制的现时经济资源"。     

金融资产证券化发起人的会计问题探讨--基于IFRS概念框架的终止确认问题探讨

金融资产证券化发起人对转移金融资产的终止确认问题在若干已发布的具体准则中存在诸多争议。财务报告概念框架旨在指导未来会计准则的制订与发展并对具体准则中尚未规定或存在争议的交易事项提供原则上的指导。本文将根据财务报告概念框架对终止确认问题进行研究。研究发现，如果单独使用国际财务报告准则第9号中提到的“风险与报酬转移”和“控制”的方法判断金融资产终止确认并将“风险报酬转移”作为优先判断标准，那么在某些交易中两种方法会存在观点上的矛盾，故本文认为将二者结合使用并优先考虑使用“控制”的判断标准较为合理。     

财务报告信息质量特征及约束条件探讨——基于《改进的财务报告概念框架》(征求意见稿)思考

2008年5月，FASB与IASB联合发布了《改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征及约束条件》（征求意见稿）阶段成果。改进的CF在第1章中提出通用财务报告的目标：提供有助于现在和潜在的投资者和债权人及其他信贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。为了实现财务报告提供决策有用信息的目标，改进的CF在第2章提出了财务报告信息应具有的质量特征及约束条件。本文拟对财务报告信息的质量特征、约束条件及其相关的内容和问题进行探讨。     

论FASB财务会计概念框架之新变化

FASB于2008年5月发布了《财务会计概念框架:财务报告的目标和质量特征草案》,该草案及2006年7月发布的初步意见与FASB现行的概念框架相比都有较大的变化,主要体现在以下几个方面:FASB选用了主体理论作为概念框架适用的权益理论;重新界定了财务报告的主要使用者和财务报告的目标;对信息质量特征重新分层和界定。     

决策有用观与会计系统重构

2008年5月,FASB与IASB联合发布了《改进的财务报告概念框架:财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征及约束条件》(征求意见稿)阶段成果。改进的概念框架在第一章中提出通用财务报告的目标:提供有助于现在和潜在的投资者和债权人及     

影响国际会计准则的关键因素之二:理论之争(中)

制定国际财务报告准则(IFRS)是一个相关理论思辨的过程。国际会计准则理事会(IASB)成员以及利益攸关者们争论的基础是其概念框架。2012年起IASB再次修订概念框架,重点是财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露章。本文围绕财务报表要素、确认和终止确认,分析基本的概念和原则之争。IASB对这两章作了较大幅度的修改,提供了更多指南,以指导正确制定和执行IFRS。IASB修订相关章节的一个基本思想是适当分开考虑要素定义、确认和终止确认、计量、列报和披露相关的基本概念与原则,使之在逻辑上更有逐步递进的优点。IASB能否按新的概念框架顺利完成若干制定或修订IFRS的项目,将是考验新概念框架是否合理有效的重要证据。     

论FASB财务会计概念框架之新变化

FASB于2008年5月发布了<财务会计概念框架:财务报告的目标和质量特征草案>.该草案及2006年7月发布的初步意见与FASB现行的概念框架相比都有较大的变化,主要体现在以下几个方面:FASB选用了主体理论作为概念框架适用的权益理论;重新界定了财务报告的主要使用者和财务报告的目标;对信息质量特征重新分层和界定.     

资产证券化发起人会计确认方法的国际比较

本文以资产证券化发起人的会计确认作为研究对象,对国外资产证券化会计确认规范,特别是金融合成分析法与后续涉入法予以较为深入的剖析。结果表明金融合成分析法所依托的“控制权转移”标准,符合资产证券化基本原理,具有会计理论基础,我国现阶段应该选择“控制权转移”作为终止确认的主要标准,以适应国内证券化二级市场的发展。     

FASB第8号概念公告述评(上)——兼议SFAC8对我国基本会计准则完善的思考

一、背景概况(一)联合概念框架第一阶段成果的发布2010年9月28日,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了双方自2005年以来合作开展的共同概念框架联合项目(以下简称联合概念框架)第一阶段的成果目标和质量特征,FASB同时将其列为财务会计概念公告第8号(SFAC8)财务报告概念框架的第一章和第三章,并取代了分别于1978年和     

商业模式对财务报告概念框架持续改进的影响——基于2018年新国际财务报告概念框架的分析

本文从财务报告目标、会计信息质量特征、财务报表要素定义与分类、会计确认与计量、会计信息列报与披露五个方面分析商业模式对概念框架各主要层次产生的影响,以期为未来财务报告概念框架的持续改进提供思路.     

财务报告目标探讨

本文首先分析了美国财务会计准则委员会(FASB)、国际会计准则理事会(IASB)以及FASB和IASB联合发布的概念框架中关于财务报告目标的定位,然后对财务报告目标的受托责任观和决策有用观的关系进行了探讨,最后对我国财务报告目标的定位和会计准则导向选择问题进行了分析。     

FASB回避会计信息可靠性与相关性矛盾浅析

一、FASB的回避与信息的逻辑 葛家澍教授（2003）在论证财务会计概念框架问题时，曾提出对FASB概念公告的三大遗憾（缺憾或者缺陷）。他认为，FASB没有研究财务会计的基本假设和假定以及将财务报表的概念扩展到财务报告概念，仅集中于财务报表的确认与计量，可靠性和相关性关系模糊不清。其在论证中先后三次提及：“第2号概念公告中，对于相关性和可靠性发生矛盾时的取舍问题避而不谈”、“相关性和可靠性的关系是FASB所一再回避的问题”、“FASB技巧性地回避了一个基本问题：相关性和可靠性哪个更为基础”。     

新会计准则的国际趋同之我见

为了指导会计实务,西方发达国家的会计准则制定机构和国际会计协调组织均先后制定了财务报告的概念框架。美国的财务会计准则委员会(FASB)发布了系列《财务会计概念公告》(SFAC);国际会计准则委员会(IASC)发布了《编制和呈报财务报表的框架》,它是以FASB的财务会计概念框架为基     

资产证券化中资产转移会计确认探讨

资产证券化兴起于20世纪70年代,并相继出现了住房抵押贷款证券化、应收账款证券化、信用卡证券化等。从美国财务会计准则委员会(FASB)先后发布的FAS77、技术公报85-2、FAS125、FAS140和国际会计准则委员会(IASC)颂的IAS32、IAS39及其修正稿,可以看出在资产证券化的历史进程中,FASB及IASC为解决证券化业务中会计确认、计量等问题建立完善的会计规范而作的努力。资产转移是资产证券化过程中的重要环节,而资产转移的会计确认是其关键。我国于2006年颁布的新准则中包含一系列的金融会计准则,即《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》及《金融工具列报和披露》四项金融工具会计准则,这些会计准则虽非专门的证券化会计规定,甚至没有直接提及证券化,但对资产证券化所涉及的会计问题提出了明确的规定和会计处理方法。在资产证券化业务中,发起人与特殊目的实体(SPE)间的资产转移会计确认涉及到采用表外处理还是表内处理,而两种处理方法对发起人的财务报表的影响重大,这使得证券化会计中资产转移的确认问题成为资产证券化会计业务处理的核心。本文根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》(以下简称"新准则第23号"),对资产证券化过程中的资产转移会计处理问题进行详细分析。     

会计信息质量特征要求的国际趋同及其启示

我国《企业会计准则——基本准则》起着财务会计概念框架的作用,而概念框架中的信息质量特征则规定了财务报告应提供给信息使用者什么样的会计信息。本文追踪美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）关于会计信息质量特征研究的新进展,并与我国进行对比分析,提出建立我国信息质量特征框架的建议。     

会计信息质量特征要求的国际趋同及其启示

我国《企业会计准则——基本准则》起着财务会计概念框架的作用,而概念框架中的信息质量特征则规定了财务报告应提供给信息使用者什么样的会计信息。本文追踪美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)关于会计信息质量特征研究的新进展,并与我国进行对比分析,提出建立我国信息质量特征框架的建议。     

应加强对自创商誉确认和计量的研究

对于商誉,不同的会计准则制定机构有不同的定义。国际会计准则委员会(IASC)在《企业合并》中规定,商誉是指交易发生时,购买成本超过企业在所购买可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分,它应确认为一项资产。美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业合并与无形资产》准则中规定,收购成本大于被购企业可辨认资产减去负债的余额的总和的差额应确认为商誉。英国会计准则委员会(ASB)以财务报告准则(FRS)形式发布的会计准则,对商誉的定义则是针对外购商誉。FRS指出,外购商誉指被购买企业的成本与该企业     

中小企业内部控制存在的问题及解决对策

一、内部控制的概念及其重要性 1992年由美国COSO委员会发布的《内部控制——整体框架》对内部控制的定义为：内部控制是由公司董事会、经理阶层和其他员工按照相互制约、相互联系的原则，为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、资产的安全完整、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的程序、方法和措施。     

西方财务会计理论问题探索(八)——美国的财务会计和报告概念框架的发展(V)

(四)FASB Concepts Nos.1-7从1978年11月起,FASB正式发表了财务报告概念框架,定名为《财务会计概念公告》第1号,1980年5月发表了第2号公告,1980年12月发表了第3号公告,后来被1985年12月第6号公告取代;1980年12月发表了第4号公告,1984年12月发表了第5号公告,在隔15年半以后,于20     

公允价值——实践与展望

美国财务会计准则委员会（FASB）从1978年发表第1辑财务会计概念公告《企业编制财务报表的目的》到1985年12月发表第6辑《财务报表的各种要素》初步构建了一个比较完整的、旨在为财务会计和报告准则的制定和完善提供指导的概念框架。这套财务会计概念公告为美国乃至其他国家的会计准则建设都起到了举足轻重的积极作用。但是，随着近些年来社会经济的快速发展，技术更新大大加快，创新业务层出不穷，从而对传统的历史成本会计计量模式提出了挑战。这些挑战主要集中在以下几个方面：（一）资产减值问题：在以历史成本计量资产价值的情况下，资产负债表中的资产始终以其初始实际成本（或者摊余成本）计量和反映的，在资产持有期间不确认减值损失。在严格的历史成本计量模式下，资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售等时，才予以确认。其结果是，当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时，历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等均将被高估，从而导致财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和经营成果。（二）创新金融业务和资产负债表外业务问题：近年来，大量创新金融业务和资产负债表外业务的发展使得金融工具的创新日新月异。按照历史成本计量模式，与这些金融工具有关的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认，资产负债表将无法反映这些交易信息。