现金流量表中的所得税

根据我国《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》），所得税付款或退款属于经营活动现金流量，包括与投资或筹资活动相关联的损失或利得对所得税的影响。类似地，某些不涉及现会收支的投资或筹资活动对所得税的影响，也包含在经营活动现金流量中。因此，现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”受到了投资或筹资活动所得税影响的“污染”。为了规避这种“污染”，笔建议修订准则，要求在现金流量表中摊配所得税。通过摊配，所得税效应将与交易和事项本身在同一部分报告，使经营、投资和筹资活动产生的现金流量净额得以精确呈报，每类活动的现金流量净额都反映为税后现金流量，从而增加了信息披露的透明度。     

销售退回业务在现金流量表中的列示方法

在《企业会计准则－现金流量表》中，将“销货退回支付的现金”作为“销售商品”，提供劳务收到的现金”项目的减项列示，这样将影响经营活动现金流量的正确反映。笔结合教学和实践，论证了销货退回业务在现金流量表中的正确列示方法，以例指导实证工作。     

特殊会计事项对编制现金流量表的影响

销售商品提供劳务收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金这两个会计项目的填制应从权责发生制调整到现金收付制，并且要考虑到一些特殊项目的影响，对其作适当的调整；“内部往来”等表外科目在编制现金流量时应分成三部分；经营活动、投资活动、筹资活动，然后用总额法兼净额法进行调整。     

特殊会计事项对编制现金流量表的影响

销售商品提供劳务收到的现金和购买商品接受劳务支付的现金这两个会计项目的填制应从权责发生制调整到现金收付制,并且要考虑到一些特殊项目的影响,对其作适当的调整;"内部往来"等表外科目在编制现金流量时应分成三部分经营活动、投资活动、筹资活动,然后用总额法兼净额法进行调整.     

对经营现金流量净利率的再认识

《财会月刊》２０００年第１２期刊登了陶德同志的《投资者如何分析现金流量表》一文（以下简称《陶文》） ,其中经营现金流量净利率＝净利润&;#247;经营活动产生的现金净增加额。该公式的作用在于反映投资单位年度内每１元经营活动产生的现金净流量能带来多少净利润 ,用以衡量经营活动产生的现金净流量的获利能力。笔者认为 ,此公式存在以下缺陷 :１．概念不准确。公式中作为分母的“经营活动产生的现金净增加额” ,在《企业会计准则———现金流量表》中并不存在。可以推测 ,《陶文》是用这一名称代替了“经营活动产生的现金流量净额”。２．公式中两个比较因素的核算原则不一致 ,缺乏直接的可比性。“净利润”是按权责发生制核算的结果 ;“经营活动产生的现金流量净额”是按收付实现制确认的结果。虽然从“量”上分析两者属于同一个会计期间形成 ,但是从“质”上分析两者缺乏配比性。“净利润”形成于当期的收入减去费用 ;而导致“经营活动产生的现金流量净额”未必与本期的收入和费用有关 ,它还受应收账款、应付账款及存货等项目的期初与期末差额的影响。３．净利润与经营活动产生的现金流量净额内含不对称 ,缺乏可比性。现金流量表补充资料中净利润是企业会计期间内各种利润来源...     

浅议中美现金流量表之差异

中美两国的现金流量表在总体结构上是相同的，两都把现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。每一大类现金流量又分为现金流入与现金流出两大类，两相抵后得到现金流量净额。     

试析现金流量表编制的难点:间接法

净利润和经营活动现金流量在范围和确认标准上存在差异。间接法是在净利润的基础上，减去投资活动和筹资活动的收入，加上投资活动和筹资活动的费用，加或减汇兑损益；再减去不增加现金的收入和不增加费用的现金流出；加上不减少现金的费用和不增加收入的现金流入，得出经营活动现金流量净额。     

现金流量表补充资料填报问题思考

我国《企业会计准则—现金流量表》(以下简称《准则》)——规定,企业应采用直接法编制现金流量表,同时要求提供在净利润基础上调节经营活动产生的现金流量的信息。通过深入研究现金流量表补充资料的各项项目后,不难发现以下两个问题:其一,项目设置不完整,需要补充;其二,项目排列顺序不合理,需要进行整理。具体分析如下:一、项目设置的完整性问题除了《准则》中规定的调整项目外,为了使现金流量表正表中经营活动产生的现金流量和补充资料中的经营现金流量相等,更准确地填列补充资料,笔者认为还应增加“以前年度损益调整”项目和“现金捐赠支出”项目。1.“以前年度损益调整”项目《企业会计制度》已经明确。指出,“以前年度损益调整”科目的余额应通过“利润分配———未分配利润”科目结转,即“以前年度损益调整”项目没有包括在“净利润”项目之中,因此应增加“以前年度损益调整”项目。2.“现金捐赠支出”项目。对于捐赠支付的现金,会计上是作为“营业外支出”项目处理的,这样处理会减少企业利润,而在补充资料中,已经通过“净利润”项目减少了经营活动产生的现金流量。按照《企业会计制度》的规定,“现金捐赠支出”项目不属于经营活动的现金流出,而属于“支付的其他与筹资...     

如何利用现金流量表进行现金质量分析

我国《企业会计准则——现金流量表》将现金流量分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。文章结合企业生命周期所经历的四个阶段,通过对经营、筹资和投资现金流量与企业的经营活动进行分析,研究现金流量各种状态所反映的企业现金流量的质量水平。     

如何运用现金流量表进行财务分析

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,反映企业一定期间内现金的流入和流出情况,表明企业获得现金及现金等价物的能力。用现金流量表分析企业的财务状况,可采用两种方法进行。一、用绝对数进行分析现金流量及其结构分析包括对现金流入流出量、流入流出比例及其结构进行分析。通过分析现金流量及其结构,可以了解企业现金的来龙去脉、现金收支构成及资金实力,评价企业经营状况、资金实力、获现能力、筹资能力、偿债能力和投资能力。1.经营活动产生的现金流量。①将销售商品、提供劳务收到的现金与购买商品、接受劳务支付的现金进行比较,可以掌握企业大体的供销状况。在企业经营正常、购销平衡的情况下,如果前者大于后者,说明企业的销售利润大,销售回款状况良好,变现能力强。在企业经营不正常、购销不平衡的情况下,如果前者大于后者,企业就可能在本会计期内采用产品提价方法使收入增加。如果没有提价,企业就可能在“吃”库存,这时应结合资产负债表看存货的进出情况。若库存正常,就要看本期是否收回大量的前期应收账款。如果后者明显大于前者,企业就可能处于库存积压状态。②将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动现金总流入进行比较,可大致掌握企业产品销售现款占经营活动...     

略谈财务费用与现金流量表的关系

财务费用的构成包括利息净支出、汇兑净损失、现金折扣净支出、金融机构手续费及经营性筹资所发生的其他费用等。因其具有多样性,与现金流量表之间也就有了各不相同的关系。具体情况如下:一、利息支出利息支出包括长短期借款、发行债券所计提或支付的利息,融资租赁的租赁费所发生的利息。在编制现金流量表时,应剔除计提的、尚未实际发生现金流出的部分,这些需在以后会计年度的现金流量表中反映,剩余部分才归入当年度的“筹资活动产生的现金流量———偿付利息所支付的现金”项目。同时,这些利息支出,只要归入财务费用账户,一律应在当年度的现金流量表补充资料的“财务费用”项目反映。二、利息收入记入财务费用的利息收入,主要有银行账户上的留存资金所产生的相当于活期存款的利息。这些收入既非投资活动,又非筹资活动而产生。从经济内容上说,更接近于银行使用本企业资金而发生的收入,所以应归入“经营活动产生的现金流量———收到的其他与经营活动有关的现金”项目,似乎更符合实际。三、带息票据发生的利息收支及票据贴现而产生的利息收支企业签发带息应付票据,近似于一种筹资行为,首先应区别支付利息日与签发票据日是否属于同一会计年度,若在同一会计年度,其记入财务费用账户的利息...     

浅谈国有医院改革中的现金流管理

近年来,作为我国社会医疗主体部门的国有医院已经开始了方方面面的改革,但几乎所有的国有医院在推进改革的进程中都面临着现金流方面的问题。如果对这一问题不重视、不加以认真解决,国有医院的改革就有可能陷入困境。一、国有医院现金流问题的表现形式1.现金流入总量不足。从现金流量表上看,现金流入总量不足就是指现金及现金等价物净额为负数,或虽为正值但数值偏小,也即国有医院在经营活动、投资活动、筹资活动中总的现金流入量不足以支撑现金流出量。国有医院经营活动中若现金流出的多、流入的少,那么就说明国有医院的“造血功能”出了问题;投资活动中的现金流出主要是为购置设备等长期资产,对外投资较少,基本上是只有流出、没有回流;筹资活动中的现金净流入则往往达不到所需的规模。国有医院改革中需要用钱却拿不出钱,这就是总量不足的问题。它将严重制约国有医院的发展速度,使国有医院丧失发展机遇,陷入裹足不前的境地。2.现金流入结构失衡。从现金流量表上看,现金流入结构失衡就是指现金及现金等价物净额虽为正值,但从经营活动、投资活动、筹资活动中流入的现金结构不合理。从实际情况来看,国有医院现金流入多集中在经营活动中,投资活动中现金流入很少,现金流出却占有相当的...     

有关现金流量表的若干问题探讨

一、购买或处置子公司的问题票据是否属于现金等价物进行判断。购买或处置子公司在编制合并现金流量表时,涉及两类《准则》将现金等价物定义为“企业持有的期限短、流动性现金流:一类是购买或处置子公司所支付或收到的现金,即强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。由股权对价;另一类则是由于将子公司纳入合并范围而增加或此可知,要成为现金等价物的必备条件是投资,否则即便满足由于不再将子公司纳入合并范围而减少的子公司现金,即在其他诸如期限短、流动性强等条件,也不能成为《准则》中所指购买或处置日子公司的账面现金和现金等价物。根据《企业的现金等价物。会计准则—现金流量表》(以下简称《准则》)和《关于执行——票据不是投资,因此不是现金等价物,那么其收取及背〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》的规书行为就不会引起现金流。换言之,当企业将销货取得的票定,这两类现金流应当以净额在“购买子公司所支付的现金”据背书给供应商作为货款支付时,不应在现金流量表上体现或“出售子公司所收到的现金”项目反映。但是如果净额出现现金流。红字,即当购买或处置子公司所支付或收到的现金小于在购在财务上作为票据核算的有两种:商业承兑汇票和银...     

现金流量结构变动对企业盈利模式的影响

一、现金流量的结构分析现金流量结构包括企业在经营活动、投资活动和筹资活动中的现金流入结构、现金流出结构和现金流入流出结构(现金余额结构)。它能清楚地反映企业在不同的资金运营活动中创造净现金流量的能力以及企业的财务状况和资产的流动性。通过对现金流量的结构分析,可以确定企业所处的生命周期阶段,帮助企业预测财务风险,寻求正确的投融资决策和经营决策,保证企业生产经营的健康运行。现金流量的结构分析就是在现金流量表有关数据的基础上,进一步明确现金流入、现金流出的构成及现金余额是如何形成的。现金流量结构可以分为现金流入结构、现金流出结构及现金余额结构。①现金流入结构是指企业各项业务活动(如经营活动、投资活动、筹资活动)中现金流入占企业当期全部现金流入的百分比,以及各项业务活动现金流入的构成情况。②现金流出结构是指企业的各项业务活动中现金流出占企业当期全部现金流出的百分比,它反映企业的现金用在哪些方面以及各方面所占的比重。③现金余额结构是指企业的各项业务活动中现金收支净额占全部现金余额的百分比,它反映企业的现金余额是如何形成的。将不同时期的现金流量放在一起进行比较,可以了解企业现金流量结构的变化及其未来发展趋势。比如,在企业...     

关于母公司处置子公司对合并财务报表会计处理的探讨

《企业会计准则第33号—合并财务报表》中规定母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；编制合并利润表时，将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；编制现金流量表时，将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表，同时，按照《企业会计准则第31号-现金流量表》中规定将处置子公司所收到的现金及现金等价物扣除处置日子公司现金及现金等价物余额的差额，如为正数填列至投资活动类的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中，如为负数填列至投资活动类的“支付其他与投资活动有关的额现金”项目中。现通过举例分析关于母公司在报告期内处置子公司对财务报表的影响。     

关于运用间接法编制现金流量表的几个问题

运用间接法编制现金流量表，是以“净利润”为基础，通过一系列项目调整，倒算出经营活动现金流量，并进而将经营活动现金流量净额与净利润额进行比较的一种方法。企业净利润与其经营活动产生的现金流量之间存在着内在的、不可分割的必然联系。净利润中经营活动现金流量的含量高，说明企业主营业务收入较高以及营业收入的现金回收情况好。将净利润调整为经营活动现金流量涉及的项目有：1）使得净利润金额减少（或增加）但并未引起现金流动的项目；2）经营性应收、应付及存货项目；3）净利润中的非经营活动项目等。     

有关现金流量表的若干问题探讨

一、购买或处置子公司的问题 购买或处置子公司在编制合并现金流量表时，涉及两类现金流：一类是购买或处置子公司所支付或收到的现金，即股权对价；另一类则是由于将子公司纳入合并范围而增加或由于不再将子公司纳入合并范围而减少的子公司现金，即在购买或处置日子公司的账面现金和现金等价物。根据《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》）和《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（二）》的规定，这两类现金流应当以净额在“购买子公司所支付的现金”或“出售子公司所收到的现金”项目反映。但是如果净额出现红字，即当购买或处置子公司所支付或收到的现金小于在购买或处置日子公司的账面现金及现金等价物时，又应如何处理呢？相关准则及制度并未做出明确规定。     

现金流量表分析

现金流量表分析对企业管理非常重要。通过对现金流量表进行分析，即总体分析，经营活动现金流量分析，筹资活动现金流量分析，投资活动现金流量分析，管理当局能够获得当前及以前各期现金流入，流出及企业利润质量的信息，以便预测企业未来的财务状况，从而为其科学决策提供证据。     

现金流量表的分析与应用

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表主要反映出企业资产负债中各项目对现金流量的影响,根据用途来划分筹资、经营,以及投资三个活动的分类。现金流量表的主要作用,一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力;二是有助于预测企业未来现金流量;三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,为分析和判断企业的财务前景提供信息。随着我国会计制度的国际化和企业管理结构向纵深发展,现金流量分析在企业中扮演着越来越重要的角色。     

浅析间接法下现金流量表的编制

一、间接法下现金流量表的编制原理 净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资活动而产生的“投资收益(损失)”以及一次性项目“营业外收入”和“营业外支出”。另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行调整。