论合并财务报表编制中的三个问题

一、合并商誉的确定及其减值测试问题 合并商誉是企业合并成本大于被购并方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额。合并财务报表准则及相关准则关于合并商誉的确定及其减值测试存在以下问题：     

对商誉具体处理问题的探析

我国新会计准则规定,无论自创商誉,还是外购商誉,都不确认为无形资产。商誉,是指非同一控制下的企业合并中,交易发生日购买成本超过企业所购可辨认资产和负债的公允价值的部分,是母公司对子公司的长期股权投资成本(或购买成本)高于子公司可辨认净资产公允价值(资产的公允价值减去负债的公允价值)的差额。     

简述企业合并中的商誉问题及合并报表

在编制企业合并报表时,首先要解决企业合并中产生的合并商誉问题。从理论上来说,商誉是超额利润的资本化。在合并报表中,母公司按公允价值报告子公司的资产与负债,母公司取得成本与获取的子公司净资产公允价值之间的差额确认为商誉。合并财务报表时以集团公司为一个经济实体,目的在于揭示包括母子公司、分支机构这一经济实体的财务状况和经营成果,向有关利益方面提供财务信息。本文现就企业合并中的商誉问题及合并报表做简要论述。     

论合并财务报表编制中的三个问题

<正>一、合并商誉的确定及其减值测试问题合并商誉是企业合并成本大于被购并方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额。合并财务报表准则及相关准则关于合并商誉的确定及其减值测试存在以下问题:(一)合并商誉的数额未必准确。我国目前资     

外购商誉的确认问题

我国新会计准则中,<企业会计准则第20号-企业合并>将企业分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类.同一控制下的企业合并,对被合并方的资产、负债按照原账面价值确认,不按公允价值进行调整,因而不形成商誉,合并作价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目.非同一控制下的企业合并采用的是购买法,在购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产,负债的公允价值净额的差额,确认为商誉.购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额,为负商誉.非同一控制下的控股合并,如果"合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉.企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辩认净资产、公允价值份额的差额,在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润."下面举例予以说明.     

商誉会计准则的国际比较及对我国的启示

<正>一、商誉的内涵商誉是指当购买企业的购买成本超过其在被购买企业可辨认资产和负债的公允价值中股权的份额时,应当将其超出数额确认     

资产负债表债务法——所得税会计的运用(四)

六、特殊项目的确认和计量（二）初始确认和计量时产生的暂时性差异除商誉的初始确认外,在某些情况下,初始确认某项资产或负债时会产生暂时性差异。1.企业合并中资产和负债的初始确认和计量。合并成 本以购买法核算时，购买企业对获得的被购买企业各项可辨认资产、负债和或有负债按照公允价值计量，如果按照所得税法规定该项企业合并在计税时仍然以其资产或负债的原计税基础确定，     

非同一控制下企业合并会计处理研究

购买法顾名思义，即视合并企业以购买行为取得被并企业的净资产或股权，如同购买机器设备、存货一样将被并企业视作整体资产进行购买。2004年3月31日发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》将购买法定义为：购买法从被认定为购买方的参与合并主体的角度看待企业合并，购买方购买净资产并确认取得的资产和承担的负债及或有负债，包括那些被购方以前未予确认的部分。在采用购买法时，要解决的问题主要有：购买方的辨认、购买日的确定、购买成本的确定、可辨认净资产的确认及其公允价值的计量、商誉的计量及其会计处理等。     

企业商誉资产及其会计处理探析

目前国内对商誉资产的规范还是空白,企业会计准则《无形资产》虽然从定义上包含商誉资产,但却将商誉资产的确认、计量和披露排除在《无形资产》准则的范围之外。本人认为,在权益性资本投资下,应将投资方投资成本与受资方可辨认净资产公允价值之差额中投资方所占份额直接确认为商誉。在确认商誉时,不仅确认母公司实际支付价格超过所享有的子公司净资产公允价值部分,同时还按照母公司的溢价比例推算少数股东应享有的商誉部分,并按一定期限摊销或者定期进行减值测试。     

公允价值计量模式在新会计准则中的具体运用及对策

一、公允价值计量模式在我国新会计准则中的应用(一)《企业会计准则第2号——长期股权投资》第二章"初始计量"中规定,非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应按《企业会计准则第20号——企业合并》规定,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。在第三章"后续计量"中规定,投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。     

合并报表中的商誉计量与减值测试研究

本文从商誉计量与减值测试的角度探讨企业合并报表中的商誉问题。商誉是在企业合并过程中，购买企业支付的买价超过取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的部分，其核心价值源于品牌、市场份额、技术和管理经验等方面。随着市场环境和经济状况的变化，商誉可能面临减值的风险。因此，商誉的准确计量和减值测试对于保障企业合并后的经济效益具有重要意义。本文首先分析了商誉的形成、计量方法和相关会计准则，然后探讨了商誉减值测试的目的、原则、方法和关键参数。进一步研究了商誉计量与减值测试的关联性，包括计量对减值测试的影响、风险控制。最后，提出了完善商誉计量方法、提高减值测试准确性、加强监管等改进策略。     

企业商誉资产及其会计处理探析

目前国内对商誉资产的规范还是空白,企业会计准则<无形资产>虽然从定义上包含商誉资产,但却将商誉资产的确认、计量和披露排除在<无形资产>准则的范围之外.本人认为,在权益性资本投资下,应将投资方投资成本与受资方可辨认净资产公允价值之差额中投资方所占份额直接确认为商誉.在确认商誉时,不仅确认母公司实际支付价格超过所享有的子公司净资产公允价值部分,同时还按照母公司的溢价比例推算少数股东应享有的商誉部分,并按一定期限摊销或者定期进行减值测试.     

基于集团企业合并资产负债表的几点思考

集团公司与子公司各自独立从事经营活动,需要独立编制个别财务报表和编制合并财务搬袁。由于母子公司以及纳入合并范围的子公司之间可能发生相互交易,从集团角度来看,这些交易属于内部交易,因此,需要相互抵销。这样,在编制合并财务报表时,既要抵销集团公司对投资子公司股东权益中由集团公司持有的股权份额,又要抵销内部交易事项。母公司编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目,主要包括母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;母公司与子公司、予公司相互之间发生的内部债权债务项目;存货项目、固定资产项目、无形资产项目;与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销等。     

商誉会计的国际比较与启示

商誉是指当购买企业的购买成本超过其在被购买企业可辨认资产和负债的公允价值中股权的份额时,应当将其超出数额确认为商誉。关于商誉的性质,目前会计界主要有三种代表性的观点:1.商誉是对企业好感的价值;2.商誉是企业获取超额盈利的一种能力;3.商誉是企业各种未入账的无形资源。笔者主要对商誉会计进行国际比较,并谈一下对我国的启示。     

对合并会计报表中合并价差处理的探讨

根据《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），母公司对子公司进行股权投资、债权投资时，由于支付的价款高于或低于子公司发行该股份、债券时的价格，因此，在编制合并会计报表时，将产生合并价差，应当在合并资产负债表中单独列示。但对合并价差包含的内容及如何进行处理，并没有相应的规定。在《企业会计准则———投资》中规定：“长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。”该规定对合并产生的商誉与资产增值（或…     

报告期内处置子公司合并财务报表的编制方法

企业会计准则规定,母公司报告期内处置子公司,不调整合并资产负债表期初数,应当将该子公司期初至处置日产生的收入、费用、利润,现金流量纳入合并利润表及合并现金流量表,本文引用具体案例探讨了报告期内处置子公司,年终编制合并财务报表的具体方法.     

资产负债表债务法下合并财务报表内部交易抵销的所得税研究

企业在编制合并财务报表时,会由于抵销未实现而产生内部销售损益,从而导致合并的资产、负债的账面价值与被纳入合并范围的企业根据税法规定确定的计税基础之间存在暂时性差异。因而,在合并资产负债表时应当确认递延所得税资产或负债,同时在利润表中调整所得税费用。本文设置"合并递延所得税资产"、"合并递延所得税负债"科目对未实现内部销售损益予以核算,并通过实例对相关影响进行了探讨。     

非同一控制下企业合并会计核算

新准则规定非同一控制下企业合并采用购买法进行会计核算,其主要特点:合并中取得的资产或负债按公允价值计价、合并差额一定情况下形成商誉;会计核算中要按控股合并,吸收合并及新设合并分别进行处理;同时应注意合并中购买方和购买日的准确确定.     

内部销售存货涉及的暂时性差异的确认与计量

母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或存货所涉及的暂时性差异,一般包括两方面内容,一是该内部销售存货的购买方,在资产负债表日对该内部购买的未销售到由母公司和其全部子公司组成的企业集团之外的存货计提了跌价准备,在个别财务报表里确认了该项存货的暂时性差异及由此形成的递延所得税资产,在编制合并财务报表时应根据具体情况对该项递延所得税资产进行抵销处理.但<企业会计准则第33号--合并财务报表>并未对此做出相关规定.     

新会计准则下合并商誉问题探讨

商誉作为企业并购过程中产生的一种特殊无形资产,是合并会计中的难点,主要原因是不好界定自创商誉或合并商誉的价值,计量存在一定难度,合并商誉减值测试成本高等。按照新会计准则,对合并商誉进行合理确认,应采取提高公允价值测评质量,增强会计人员的业务素质和职业道德水平、加强对商誉信息的监管力度等措施,以保证合并商誉处理质量和企业合并财务报表的准确度。