无形资产摊销的不合理性小议

１．无形资产的摊销方法不合理。现行制度规定无形资产采用直线法平均摊销 ,不尽合理。如商标权 ,为扩大商品的销量和商标的知名度 ,前期需投入大量的广告费 ,成为知名商标后 ,也需较多的费用来维护其商标的专有权。所以从均衡费用的角度来说 ,前期应多摊 ,后期应少摊 ,而不应采用直线法摊销。无形资产摊销可根据无形资产的项目采用不同的摊销方法 ,如商标权、版权、专利权等可采用年数总和法摊销 ,其余的可采用直线法摊销 ,一方面可均衡各期应负担的费用 ,另一方面也体现了稳健性原则。２．无形资产摊销的价值全部计入管理费用不合理。首先 ,有些无形资产项目与管理费用无直接的联系 ,将无形资产摊销价值全部计入管理费用 ,降低了会计信息的使用价值 ,容易误导信息使用者 ;其次 ,有些无形资产项目直接影响到产品的生产成本或销售成本 ,而把无形资产摊销价值列入管理费用 ,不符合配比原则 ,应视其性质和用途 ,分别将其摊销价值计入有关费用、成本账户 ,而不是全部计入“管理费用”账户中。无形资产摊销应根据用途分别列支 :①与生产有关的无形资产价值摊销应列入“制造费用”科目 ,如专利权、版权等 ;②与整体企业经营管理有关的 ,以及很难分清用...     

对会计准则中几项会计处理的建议

一、“管理费用”科目的核算内容不应包括工会经费 将现行会计准则应用指南（附录）的规定与2001年出台的《企业会计制度》相比较可以发现,后者列入“管理费用”科目核算的待业保险费、劳动保险费、职工教育经费、无形资产摊销、研究与开发费、计提的坏账准备和存货跌价准备等已从前者“管理费用”科目的核算内容中删除了,但唯独保留了工会经费这一项。     

对无形资产减值转回处理的思考

财政部发布的《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）》（以下简称《解答四》）规定，无形资产计提减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部或部分消失，并将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两之中较低与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，借记“无形资产减值准备”科目。贷记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目。对于这一账务处理。注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》特别指出，由于无形资产不像固定资产那样将原值和累计摊销分设两个科目反映，“无形资产”科目的余额直接反映无形资产原值减去累计摊销额后的账面净值，因此当已计提减值准备的无形资产的价值叉得以恢复时，无需像固定资产那样编制补记累计摊销数的会计分录，只需直接反映其可收回金额的恢复。     

完善无形资产核算若干问题的探讨

人类社会已由工业经济朝代转入知识经济时代，在这个时代里，企业之间的竞争焦点不再是有形资产而是无形资产，所以重视和完善无形资产核算非常重要，本文针对无形资产的范围、开发与研究费用、摊销及披露等问题作些探讨并提出相应会计处理意见。     

完善无形资产核算相关问题的探讨

在知识经济条件下,企业之间的竞争焦点不再是有形资产而是无形资产,所以,重视和完善无形资产核算非常重要.本文针对无形资产的范围、开发与研究费用、摊销及披露等问题进行探讨,并提出相应的会计处理意见.     

关于知识经济时代无形资产会计核算的思考

知识经济与传统的物质经济相比,其特点是有形资产的地位急剧下降,无形资产的地位逐步上升,成为企业资产的主体,企业之间的竞争焦点也不再是有形资产而是无形资产,所以,重视和完善无形资产核算非常必要。通过分析进入知识经济时代无形资产核算所面临的问题,并提出了拓展无形资产的范围,改进无形资产的计量、摊销的方法及充实财务报表的内容等具体措施。     

无形资产会计处理探析

在知识经济时代，企业最重要的资产是无形资产而不再是传统的有形资产，无形资产作为企业重要的经济资源，其会计处理应予以相当的重视并应和基本质特征相适应。因此，有必要对无形资产计价基础的确定、核算范围的界定、自创商誉应否入帐等会计处理方法进行探索与改革。     

浅析企业接受非现金资产捐赠的核算

新颁布的《企业会计制度》规定，企业收到捐赠的非现金资产时，按确认的入账价值借记“固定资产”科目，按未来应交的所得税贷记“递延税款”科目，两者差额部分贷记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目。笔者认为，将未来应交的所得税记入“递延税款”科目有以下不妥：第一、按税法规定，接受捐赠的资产在处置即价值实现时才交纳所得税，收到捐赠的非现金资产时，其价值并未实现，就不应作所得税处理。尤其是接受无形资产的捐赠，企业一般持有的时间较长的情况下，当收到捐赠时，就作所得税的处理，很显然并没有真实地反映企业的经济业务活动。第二、“递延税款”是企业核算所得税时采用纳税影响法产生的，即税前利润与应税利润之间因时间性差异造成的影响纳税的金额要通过“递延税款”科目核算。而在收到捐赠的非现金资产时，本身的价值并没有得到实现，不存在着时间性差异问题，人为地作所得税处理，不合理。第三、将未来应交的所得税直接记入“递延税款”科目的贷方，则会增加负债总额，不能准确地评价企业的偿债能力，对企业融资等均有着直接的影响。因此笔者建议，对接受捐赠的非现金资产，在收到时不作应交所得税核算，按确认的入账价值暂时全额记入“资本公积”，待以后领用、价值摊销...     

对企业会计制度几种会计处理的不同看法

一、现金长短款的会计处理《企业会计制度》规定，对于现金短款，属于无法查明的其他原因（非责任人或保险公司赔偿），经批准后，借记“管理费用—现金短款”科目；贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目对于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；贷记“营业外收入—现金溢余”科目笔者认为，将现金短款记入“管理费用”科目，而现金溢余却列入“营业外收入”科目，显然会计处理不对称。再者，按规定，流动资产的盘盈报经批准后：借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；贷记“管理费用”科目。因此笔者认为对属于无法查明原因的现金溢余经批准后，应记入“管理费用—现金溢余”科目，冲减管理费用。二、存出投资款的会计处理存出投资款，是企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。按《企业会计制度》规定，企业存入证券公司拟购买股票、债券等短期投资的准备金，不再通过“银行存款”科目反映，而是单设一个“其他货币资金—存出投资款”科目核算。但笔者认为，这样似乎有点繁琐且没有必要：①众所周知，银行存款账户分为基本存款账户、临时存款账户、一般存款账户和专用存款账户。企业拟进行短期投资的准备金完全可以使用后...     

对低值易耗品核算和管理的改进建议

一、低值易耗品核算和管理中存在的问题 1．我国企业对低值易耗品核算和管理的现行做法。（1）设置“低值易耗品”科目，用以对低值易耗品进行总分类核算。（2）对低值易耗品价值的摊销，视摊销方法的不同而作不同的账务处理。一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值摊人有关成本费用，借记有关成本费用科目，贷记“低值易耗品”科目。分次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值先转为待摊费用，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”科目；在分次摊入有关的成本费用时，借记有关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期持摊费用”科目。     

论知识经济条件下的无形资产会计

在当今知识经济时代,无形资产成为企业占主导地位的经济资源,是影响企业发展的重要因素。然而,现行无形资产会计不能满足知识经济时代的要求,在某些方面已显露出局限性。为了迎接知识经济的挑战,发挥会计的核算和监督职能,有必要对现有的无形资产会计进行创新。一、现行无形资产会计无法满足知识经济时代的要求1.难以满足高科技行业无形资产所占比重不断提高的客观要求。在现行会计理论中,企业资源主要是指有形资产,虽然也不排除无形资产,但由于各种原因,无形资产在企业资源中始终只占次要地位。例如我国规定,以工业产权、专有技术等出资不得超过公司注册资本的20%,即使是高科技企业,也不得超过35%。在知识经济条件下,知识和智力被认为是重要的生产要素,它们在产品生产过程中的作用和所创造的价值大大超过了有形资产。当前,企业在产品研发和销售阶段投入的力量比较大,在生产阶段投入的力量则比较小,在产品研发、生产、销售的整个过程中呈“两头大,中间小”的趋势。而在研发和销售阶段的巨大投入实质上主要是对无形资产的投入。这些资源是决定企业核心竞争力的关键资源,也是决定企业可持续发展的生命力之所在,能给企业带来持续超额收益。不正视这一事实,仍将无形资产特别是...     

土地使用权摊销之我见

《企业会计制度》对土地使用权的核算作出了规定，即购入土地使用权时借记“无形资产”科目，待开发时结转至“在建工程”等科目，计入房屋建筑物成本，但如何摊销尚不明确。在土地使用权作为无形资产时，按无形资产进行摊销，房地产开发企业对该土地进行开发时，结转“开发成本”，不存在摊销问题，这都容易操作。当土地使用权结转“在建工程”，然后转入“固定资产”科目时，意味着土地使用权价值将随着今后固定资产折旧的计提而取得补偿，以折旧的形式进行摊销，这时就会出现一个问题：会计核算中通常根据该项固定资产的耐用年限估计折旧年限，而现实中各种建筑物的耐用年限与土地的使用年限往往不相吻合。如同样的建筑物占用的土地，工业用地使用年限为５０年，居住用地使用年限为７０年，商业用地使用年限为４０年，反之，同样使用年限的土地，其地上建筑物的耐用年限亦会不同，这给会计核算确定每期折旧额和折旧率带来诸多不便。如何确定折旧年限和计算折旧，《企业会计制度》中并未作出规定。笔者认为，采用以下方法比较合理，即当土地使用权转入“固定资产”后，随固定资产一起折旧，该项固定资产的折旧年限按建筑物使用年限和土地的使用年限孰短原则确定，差额部分体现在残值中，待预计使用年限...     

无形资产会计核算若干问题之我见

《企业会计准则--无形资产》对无形资产的确认、计量、摊销、转让以及减值准备的会计处理做了明确具体的规定，这些规定在无形资产占比重较小、经营中作用不够显著的情况下是可行的。随着知识经济时代的到来，无形资产的内涵和外延不断扩大，在企业经营活动中所起的作用也日益显著。在此情形下，准则中的有些规定则显得过于简单且不尽合理。本文从工作实务出发，对计算机软件，土地使用权，专利权、非专利技术摊销和研究与开发费用的会计核算，谈几点看法。     

无形资产核算的会计规范与税法规定之差异

虽然我国的会计规范与税法在对无形资产的定义与范围限定方面基本一致，但在无形资产的确认、计量、摊销及减值等方面的规定都存在差异。企业在计算申报所得税时，必须根据税法的规定对按照会计规范核算出的会计利润进行必要的调整。但是，在实务核算中经常出现会计核算与税务处理相混淆的情形，因此本就会计规范与税法规定的差异进行比较分析。     

也谈企业接受非现金资产损赠的核算

《财会月刊》2001年第20期刊登了曾纪澍的《浅析企业接受非现金资产损赠的核算》一（以下简称“曾”0，对于现行会计制度接受损赠的固定资产和无形资产的核算提出了异议，曾认为，如果接受损赠的固定资产和无形资产中途不予处置，应在资产价值摊销完毕时，按原确诊的入账价值计算应交所得税，借记“资本公积－接受损赠非现金资产准备”科目；贷记“应交税金”科目。同时，借记“资本公积－接受损赠非现金资产准备”科目；贷记“资本公积－其他资本公积”科目。如果接受损赠的固定资产和无形资产中途出售或转让，除按一般的固定资产出售和无形资产转让进行核算外，不 按原接受损赠时的入账价值计算应交所得税，分录同上。但笔认为。这产核算不符合权责发生制原则和配比原则，而应采用下述方法核算。     

无形资产披露方法应予改进

根据《企业会计准则》和《工业企业财务制度》的有关规定 ,无形资产从开始使用之日起 ,在有效使用期限内平均摊入管理费用 ,未摊销余额在会计报表中列示。笔者认为 ,无形资产在会计报表中的这种披露方法有必要予以改进。可从以下两点予以说明 :第一 ,在高新技术产业以及拥有名牌产品的企业里 ,无形资产占有相当大的比重。采用直线法摊销 ,会使得无形资产的账面价值逐期降低 ,直到趋向于零 ,在资产负债表中由大到小 ,直到“销声匿迹”。但是 ,有些无形资产 ,尤其是商标、商号、专有技术等存续期较长的无形资产 ,可能并没有自然终止的年限 ,其功能和价值并不随着时间的推移而降低和减少。恰恰相反 ,有些无形资产还会随着时间的流逝发挥出越来越大的作用。显然 ,目前无形资产在资产负债表中的披露方式与其性质是相矛盾的。第二 ,在资产负债表中 ,流动资产、长期投资、固定资产等 ,都能够得到合理的披露。“应收账款”与“坏账准备”、“固定资产”与“累计折旧”等 ,双双相互配合 ,反映出该项资产的原价、可能或已经损耗的价值和净值。而比重越来越大、受重视程度越来越高的无形资产却不能得到充分合理的披露 ,这显然不能适应已经到来的知识经济时代的要求 ...     

无形资产会计处理探析

在知识经济时代 ,企业最重要的资产是无形资产而不再是传统的有形资产。无形资产作为企业重要的经济资源 ,其会计处理应予以相当的重视并应和其本质特征相适应。因此 ,有必要对无形资产计价基础的确定、核算范围的界定、自创商誉应否入帐等会计处理方法进行探索与改革     

交易性金融资产核算中“投资收益”账户的运用

按企业会计准则应用指南的规定对投资形成的损益进行核算，会发现“投资收益”与“公允价值变动损益”两个账户核算内容很难区分。如规定出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。     

知识经济对传统会计的挑战

知识经济下，无形资产取代有形资产成为企业的重要资产，传统会计无法准确确认，计量和报告无形资产，受到挑战，知识经济对传统会计的挑战可分为理论与实务两方面，知识经济时代，必须进行会计创新－建立以无形资产为主体的知识会计体系。     

工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税

对于工业企业的“主营业务税金及附加”科目，在大部分教材中都是这么阐述的：“本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等”。但笔者认为，将“营业税”作为工业企业“主营业务税金及附加”的组成部分是不妥的，因为工业企业实际需缴纳的营业税并不通过“主营业务税金及附加”科目进行核算。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。目前我国营业税包括９个税目：①交通运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。以上前７个税目为提供营业税应税劳务，对于工业企业，这些劳务属于工业生产以外的劳务，很少发生。如若发生，应作为主营业务外的其他业务处理，对取得的收入按规定应缴纳的营业税的会计处理为：借记“其他业务支出”科目；贷记“应交税金———应交营业税”科目。工业企业转让无形资产所获得的收入，通过“其他业务收入”科目进行核算，无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，通过“其他业务支出”科目进行核算，相应地，转让无形资产按规定应缴纳的营业税的会计处理...