对会计准则中几项会计处理的建议

一、“管理费用”科目的核算内容不应包括工会经费 将现行会计准则应用指南（附录）的规定与2001年出台的《企业会计制度》相比较可以发现,后者列入“管理费用”科目核算的待业保险费、劳动保险费、职工教育经费、无形资产摊销、研究与开发费、计提的坏账准备和存货跌价准备等已从前者“管理费用”科目的核算内容中删除了,但唯独保留了工会经费这一项。     

加强代管经费核算管理的思考

工会新《财务会计制度》对“代管经费”如何核算与管理讲得比较原则,基层工会执行中难以把握。笔者试就此谈谈自己的看法。一、准确理解“代管经费”科目核算的内容“代管经费”科目核算工会代管的不属于本单位收入的大宗经费。如基层工会收到行政拨给代管的职工福利费、劳动竞赛奖、慰问困难职工款以及解困资金等,县以上工会收到财政拨给代管的工会离退休经费、疗养事业补助费、劳模会议费等。二、弄清“代管经费”与“政府或行政补助收入”、“暂存款”科目核算的区别１、“政府或行政补助收入”科目核算各级政府机关和企、事业单位的行政方面按《工会法》和国家有关规定,给予工会的补助款项,包括工会开展大型活动的补助费、基建及维修补助费等,工会对此拥有所有权、使用权、收益权和处分权。而代管经费是工会代管的不属于自身收入的大宗经费,其所有权归行政,如何使用必须按事先约定,但工会有建议权和监督权。２、“暂存款”科目核算工会发生的临时性暂存、应付等待结算的款项,如,节日时行政委托工会代办的油、米等职工福利项目的款项。在记账规则方面,“代管经费”科目在使用时直接冲减本科目,年终不结转“经费结余”科目,而是结转到下年;“政府或行政补助收入”科目在使用时不冲减本科...     

对低值易耗品核算和管理的改进建议

一、低值易耗品核算和管理中存在的问题 1．我国企业对低值易耗品核算和管理的现行做法。（1）设置“低值易耗品”科目，用以对低值易耗品进行总分类核算。（2）对低值易耗品价值的摊销，视摊销方法的不同而作不同的账务处理。一次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值摊人有关成本费用，借记有关成本费用科目，贷记“低值易耗品”科目。分次摊销的低值易耗品，在领用时，将其全部价值先转为待摊费用，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”科目；在分次摊入有关的成本费用时，借记有关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期持摊费用”科目。     

成本费用的会计与税务处理差异分析

《企业会计准则——基本准则》规定,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在企业会计准则应用指南中,针对成本的核算设置了“主营业务成本”、“其他业务成本”科目,针对费用的核算设置了“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目,针对税金的核算设置了“营业税金和附加”和“所得税费用”科目,针对损失的核算设置了“资产减值损失”和“营业外支出”科目。     

“合同预计损失准备”科目的必要性质疑

财政部于2003年9月发布的《施工企业会计核算办法》（以下简称《办法》）规定，在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目来核算工程施工合同预计总成本超过合同预计总收入的损失；如果合同预计总成本超过合同预计总收入，那么应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。工程完工确认合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。笔认为，这一规定有值得商榷之处。     

对若干成本类科目归属的异议

一、“研发支出”科目的归属问题 “研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,按研究开发项目,分别设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;期（月）末,应将归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目。由此可见,“研发支出——费用化支出”是“管理费用”的组成部分,而“管理费用”是一个损益类科目,所以“研发支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然,把一级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。     

有关“两费一金”会计核算的改进建议

现行企业会计制度规定，由企业按照职工工资总额一定比例负担的劳动保险费、失业保险费和住房公积金（简称“两费一金”），均在“管理费用”科目中设明细科目进行核算，与企业其他期间费用一并转作当期损益。随着社会保障体系和职工住房制度不断地改革完善，“两费一金”的核算方法，已不能客观、公允地评价企业经营者为社会所创造的行业增加值，没有真实体现劳动者与企业在劳动关系存续期间所产生的远期收入。就此，笔者提出以下改进建议。１．关于劳动保险费。本文所述“劳动保险费”仅指企业按照职工工资总额的一定比例，向社会保障机构缴纳的“基本养老保险费”和企业退休人员养老金实行社会化发放后，仍由企业负担的一部分补贴。前者是企业为从业职工在劳动期间攒足的“养命钱”，应视同职工劳动报酬的一部分，通过“应付工资”科目核算，纳入工资总额，记入相关成本、费用科目；后者是企业对退休人员在劳动期间结束后，给予一定的社会平均差额补偿，但它不属于企业经营过程中所发生的费用，似应在“营业外支出”科目中列支。２．关于失业保险费。失业保险费是企业为从业职工向社会保障机构预期缴纳的一种保险费用，待其失去职业后，可由社会给予一定的经济救助。显然，缴纳失业保险费是企业履行的...     

谈行政单位购建固定资产的会计处理

现行《行政单位财务规则》和《行政单位会计制度》对固定资产的取得及会计处理的规定为：固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科日，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。“结转自筹基建”科目用于核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设（简称“基建”），其所筹集并转存建没银行的资金，转存时根据转存数借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。从上述规定可以看出，行政单位同定资产可以通过调拨（有偿和无偿）、自建等方式取得；自建固定资产应当开设基建专户，按照基本建设财务（简称“基建财务”）管理。     

对“财务费用”科目设置与会计报表反映的审视

根据《企业会计制度》的规定，财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括作为期间费用的利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。“财务费用”属于损益类一级科目，应按费用项目设置明细账，进行明细核算。     

会计科目设置管见

一、会计科目设置中存在的问题 1．“长期待摊费用”科目。《企业会计制度》规定：本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租人固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。     

谈事业单位接受捐赠的会计核算

现行核算方法。事业单位接受固定资产捐赠时，按同类固定资产的市场价格或根据捐赠提供的有关凭据计价，接受固定资产捐赠发生的各项费用，计入所获赠固定资产的原始价值。事业单位收到捐赠的固定资产时，按确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。     

试论股票、债券投资与筹资相关费用的会计核算

新颁布的《企业会计准则──投资》涉及面比较广，并具有一定难度。投资的相关费用是其中较为复杂的问题，而且与投资相对应的筹资活动同样存在相关费用的核算，因此，在学习与会计实践过程中容易产生混淆，有认真加以澄清的必要。投资方相关费用的核算（一）股票短期投资１．股票短期投资支付的相关费用全部作为投资成本，计入“短期投资－股票投资”科目。２．对已宣告未领取的现金股利，则在“应收股利”科目核算。例：Ａ企业１９９７年５月１５日以每股６元价格购入Ｂ企业股票１万股，Ａ企业为本次投资支付税费３００元，实际支付的价款…     

废品损失核算方法改进

目前，在实际工作中，一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值将废品分为可修复废品和不可修复废品。在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，设置“废品损失”科目，该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失转人当月生产的同种产品中，由合格产品负担。经过上述结转，“废品损失”科目期末无余额。     

消费税的账务处理浅见

1．属于直接对外销售的，应交的消费税通过“主营业务税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。     

对《小企业会计制度》的一点看法

一、土地增值税的核算问题 《小企业会计制度》规定，转让的国有土地使用权连同地土建筑物及其附着物一并在“固定资产”、“在建工程”等科目核算的，转让时按应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。     

浅析新准则下跨期摊提类费用的处理——以预提费用为例

新准则发布后，在会计处理和报表编制过程中，我们发现了两个不被明确的科目：待摊费用和预提费用。这两个科目同属跨期摊提类账户，且同是权责发生制原则最主要的体现者。为此，我们对新准则下跨期摊提类账户的处理发生了疑问：新准则否定的究竟是跨期摊提类科目本身，还是该科目产生的理论基础？本文以预提费用为例，对该科目产生的历史背景和核算价值作了一些粗浅的研究，试图就新准则对“预提费用”科目的处理做出一个合理的解释。     

破产清算会计与破产清算审计评析

一、破产清算会计破产清算会计科目的设置应能适应目前的法律、法规和满足核算的需要。继《破产法》之后 ,国务院于１９９４年发布了国发（９４）第５９号文件 ,规定了“企业破产时 ,企业依法取得的土地使用权……转让所得首先用于破产企业的职工安置 ,安置破产企业职工之后有剩余的 ,剩余部分与其他破产财产统一列入破产财产分配方案。”“破产企业的职工住房、学校、托幼园、医院等福利性设施 ,原则上不计入破产财产。”１９９７年财政部制定的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中制定的２３个会计科目 ,并不能完全反映和核算这些事项。如实务中常遇到破产财产一时无法变现 ,不得不由清算组借入货币资金来支付清算费用 ,这给清算组做账出了难题 :若在借入款项时借记“现金”科目 ,贷记“应付款”科目 ,会造成破产财产和破产债务不实 ;在支付清算费用时 ,若借记“清算费用”科目 ,贷记“现金”科目 ,则造成了现金红字 ,清算组只有不做账。因此建议 :１．增设抵押资产和投押债务科目 ,反映、核算破产宣告日六个月以前已成立的合法担保事项。２．增设“福利设施资产”和“福利设施资金”科目 ,核算与反映优惠处置的职工福利...     

企业会计准则应用指南中科目设置存在的问题

1．“备用金”科目设置问题。《企业会计准则——应用指南》介绍“1001库存现金”科目时规定，“企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置‘备用金’科目”。在会计科目表没有设置“备用金”科目的情况下，直接在“1001库存现金”科目里这样规范，很容易让读者误解为：备用金属于企业货币资金的一部分。因此，笔者认为，这里应改为：企业有内部周转使用备用金的，在“其他应收款”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目核算。     

工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税

对于工业企业的“主营业务税金及附加”科目，在大部分教材中都是这么阐述的：“本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等”。但笔者认为，将“营业税”作为工业企业“主营业务税金及附加”的组成部分是不妥的，因为工业企业实际需缴纳的营业税并不通过“主营业务税金及附加”科目进行核算。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。目前我国营业税包括９个税目：①交通运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。以上前７个税目为提供营业税应税劳务，对于工业企业，这些劳务属于工业生产以外的劳务，很少发生。如若发生，应作为主营业务外的其他业务处理，对取得的收入按规定应缴纳的营业税的会计处理为：借记“其他业务支出”科目；贷记“应交税金———应交营业税”科目。工业企业转让无形资产所获得的收入，通过“其他业务收入”科目进行核算，无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，通过“其他业务支出”科目进行核算，相应地，转让无形资产按规定应缴纳的营业税的会计处理...     

小议递延税款的会计核算

企业所得税核算出现时间性差异时，可采用应付税款法、纳税影响会计法两种处理方法，如果核算时只要求反映企业的应交税金数额，而对时间性差异给所得税费用所造成的影响不予反映，即可采用应付税款法，这时不会产生递延税款；如果在时间性差异存在时，对所得税的核算采用纳税影响会计法，根据权责发生制原则，应对企业当期应交税金及当期应确认的所得税费用分别进行反映，两者之间的差额即为递延税款，应设置“递延税款”科目进行单独核算。