流动资产盘盈、盘亏会计处理之我见

一、《企业会计制度》关于流动资产盘盈、盘亏会计处理规定的矛盾。《企业会计制度》在“待处理财产损溢”科目的使用说明中规定：盘盈、盘亏、毁损的流动财产，报经批准后处理时，流动资产的盘盈，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。流动资产盘亏、毁损，应当先减去残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。     

对企业会计制度几种会计处理的不同看法

一、现金长短款的会计处理《企业会计制度》规定，对于现金短款，属于无法查明的其他原因（非责任人或保险公司赔偿），经批准后，借记“管理费用—现金短款”科目；贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目对于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；贷记“营业外收入—现金溢余”科目笔者认为，将现金短款记入“管理费用”科目，而现金溢余却列入“营业外收入”科目，显然会计处理不对称。再者，按规定，流动资产的盘盈报经批准后：借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；贷记“管理费用”科目。因此笔者认为对属于无法查明原因的现金溢余经批准后，应记入“管理费用—现金溢余”科目，冲减管理费用。二、存出投资款的会计处理存出投资款，是企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。按《企业会计制度》规定，企业存入证券公司拟购买股票、债券等短期投资的准备金，不再通过“银行存款”科目反映，而是单设一个“其他货币资金—存出投资款”科目核算。但笔者认为，这样似乎有点繁琐且没有必要：①众所周知，银行存款账户分为基本存款账户、临时存款账户、一般存款账户和专用存款账户。企业拟进行短期投资的准备金完全可以使用后...     

资产盘盈的会计处理缺乏法律依据

资产盘盈是企业资产管理中常常遇到的事情。目前的会计制度规定，当原材料，库存商品或固定资产等盘盈时，先按照一定价值借记相应资产科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经董事会等机构批准后，即可冲减管理费用或计人营业外收入。然而，笔认为，事实上资产盘盈是不存在的。     

非正常损失产品涉税会计处理浅议

现行会计制度规定 ,在产品、产成品发生非正常损失时 ,其进项税额应转入相应的有关科目 ,但对进项税额如何计算并没有作出说明 ,致使一些单位涉税会计处理错误 ,影响了会计核算的真实性。现就此问题谈谈自己的看法。当企业发生非正常损失时 ,应首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进价值 ,然后作出相应的账务处理。即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数 ,借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目 ,按实际损失的在产品、产成品成本 ,贷记“生产成本———基本生产成本”、“产成品”科目 ,按计算应转出的税金数额 ,贷记“应交税金———应交增值税（进项税额转出）”科目。例如 :某企业２０００年３月由于仓库倒塌毁损一批产品 ,已知损失产品账面价值为９８０００元 ,当期总生产成本为４６００００元。其中耗用外购原材料、低值易耗品、包装物等价值为３２００００元 ,外购货物均适用１７%的增值税税率。则损失产品成本中所耗用外购货物的购进价值＝９８０００&;#215;（３２００００&;#247;４６００００）＝６８１７４（元） ,应转出进项税额＝６８１７４&;#215;１７ %＝１１５９０（元）。相应的会计分录为 :借 :待处...     

小议会计准则下几个科目的使用

一、“以前年度损益调整”科目的 使用根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，存货、固定资产盘盈等应作为前期差错进行处理，而不再通过“待处理财产损溢”科目核算。     

也谈企业接受非现金资产损赠的核算

《财会月刊》2001年第20期刊登了曾纪澍的《浅析企业接受非现金资产损赠的核算》一（以下简称“曾”0，对于现行会计制度接受损赠的固定资产和无形资产的核算提出了异议，曾认为，如果接受损赠的固定资产和无形资产中途不予处置，应在资产价值摊销完毕时，按原确诊的入账价值计算应交所得税，借记“资本公积－接受损赠非现金资产准备”科目；贷记“应交税金”科目。同时，借记“资本公积－接受损赠非现金资产准备”科目；贷记“资本公积－其他资本公积”科目。如果接受损赠的固定资产和无形资产中途出售或转让，除按一般的固定资产出售和无形资产转让进行核算外，不 按原接受损赠时的入账价值计算应交所得税，分录同上。但笔认为。这产核算不符合权责发生制原则和配比原则，而应采用下述方法核算。     

对现金流量表附表中两个项目的看法

．《企业会计准则——现金流量表》（简称《准则》）自颁布以来，对个别项目已作了一定的修改，更加符合企业实际需要。但笔在教学过程中发现，补充资料中有两个项目在实际操作中难以区分清楚，这两项分别是：①处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）。该项目反映的是企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。这一项目根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务支出”科目所属明细科目的记录分析填列。②固定资产报废损失。该项目反映的是企业本期固定资产盘亏（减盘盈）的净损失，根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。     

企业会计制度新世纪变革──所有者权益会计

从总体上看，《企业会计制度》在所有者权益会计方面基本上保持了《股份有限公司会计制度》中的基本原则和基本内容，如所有者权益的构成、实收资本和盈余公积等的核算完全一致，其差异主要在于资本公积的核算，同时，《企业会计制度》对所有者权益的概念进行了重新定义。本文拟就这些差异进行分析。 一、所有者权益的概念 《股份有限公司会计制度》规定：“所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。”《企业会计制度》规定：“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。”由此可见，两种对所有者权益的定义略有不同，但其核心内容是相同的，即“所有者权益一资产一负债”。它就是《股份有限公司会计制度》中所说的“净资产”，也就是《企业会计制度》中的“资产减去负债后的余额”，其区别在于《股份有限公司会计制度》将所有者权益定义为“所有权”，而《企业会计制度》将其定义为“经济利益”。应该说，前者似乎有逻辑循环之嫌，因为所有者权益就是所有者拥有的所有权，而后者则更能明确所有者权益...     

成本费用的会计与税务处理差异分析

《企业会计准则——基本准则》规定,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在企业会计准则应用指南中,针对成本的核算设置了“主营业务成本”、“其他业务成本”科目,针对费用的核算设置了“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目,针对税金的核算设置了“营业税金和附加”和“所得税费用”科目,针对损失的核算设置了“资产减值损失”和“营业外支出”科目。     

小企业对外捐赠固定资产的所得税纳税调整

《小企业会计制度》对接受捐赠固定资产的纳税调整规定得较为具体，而对对外捐赠固定资产的纳税调整涉及很少，笔者拟介绍一种小企业对外捐赠固定资产所得税纳税调整的简便计算方法。1．《小企业会计制度》和税法中关于对外捐赠固定资产纳税调整的规定。《小企业会计制度》规定：小企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失等，在“营业外支出”科目中核算。     

企业财产损失所得税前扣除管理办法

第一章总则第一条为进一步规范和完善企业财产损失所得税前扣除的管理,促进企业所得税管理的精细化,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定,制定本办法。第二条本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)、存货、投资(包括委托贷款、委托理财)、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。第三条企业的各项财产损失,按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失;按申报扣除程序分为自行中报扣除财产损失和经审批扣除财产损失;按损失原因分为正常损失(包括正常转让、报废、清理等)、非正常损失(包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失,因人为管理责任毁损、被盗造成损失,政策因素造成损失等)、发生改组等评估损失和永久实质性损害。第四条企业的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因,企业未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关...     

企业接受非现金资产捐赠的所得税会计处理浅见

一、接受非现金资产捐赠时有关所得税处理的规定。按《企业会计制度》的规定，企业接受非现金资产捐赠时(不包括外商投资企业接受非现金资产捐赠)，需计算未来应纳的所得税。企业接受捐赠的非现金资产，按会计制度规定确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，按确定的价值计算的未来应纳所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应纳所得税的余额，贷记“资本公积”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。     

谈行政单位购建固定资产的会计处理

现行《行政单位财务规则》和《行政单位会计制度》对固定资产的取得及会计处理的规定为：固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科日，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。“结转自筹基建”科目用于核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设（简称“基建”），其所筹集并转存建没银行的资金，转存时根据转存数借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。从上述规定可以看出，行政单位同定资产可以通过调拨（有偿和无偿）、自建等方式取得；自建固定资产应当开设基建专户，按照基本建设财务（简称“基建财务”）管理。     

对改进住房基金会计核算的思考

一、住房基金的会计核算难以理解现行会计制度规定了住房基金有四大来源 :①住房折旧 ;②公益金中用于住房方面的资金 ;③借入住房资金 ;④住房周转金。其中①②③ ,不能用于费用性支出 ,主要用于建房或购买职工住房的所有权或使用权 ,即只用于资本性支出 ;而住房周转金不但可用于资本性支出 ,也可用于收益性支出 ,如交纳住房公积金、企业按规定给职工提供的住房补贴和住房困难补助、住房维修和管理费用、归还住房借款本息和住房租赁保证金以及用于住房方面的其他支出。根据目前财会制度规定 ,企业用于住房方面的支出不能超过企业住房基金总额 ,这是对企业住房支出的限制。制度这样规定的目的是 :一方面要保证住房资金来源 ,另一方面又要限制住房支出。但是 ,由于住房基金来源比较复杂 ,有的是所有者权益（如②） ,有的是负债（如③④） ,若使住房支出资本化（如购建住房） ,形成固定资产、无形资产 ,则所有权难以界定。按照现行会计制度规定 ,用住房周转金购买住房 ,应借记“住房周转金”科目 ,贷记“资本公积”科目 ,这样严重违反了会计核算的基本原则 ,负债一下子变成所有者权益。如某企业原有净资产５００万元 ,动用住房周转金１００万元购买住...     

取消“公益金”科目的初步设想

１９９３年会计制度改革，将以前的职工集体福利性支出改为“公益金”，并在《公司法》中将公益金的提取法律化，称作“法定公益金”。随着经济的发展，笔者认为，取消“公益金”科目是必要和可行的。 一、“公益金”科目的不合理性 １．公益金的产权关系模糊。我国会计制度将公益金列为所有者权益类科目，是因为公益金是从税后利润中提取的，它来源于资产的收益，是所有者的权益，即企业股东的权益，股东的权益理所当然应由股东享有，然而我国现行制度规定，公益金只能用于职工集体福利。具体讲，只用于兴建职工宿舍、幼儿园、理发室、浴室等，也不能用于职工个人消费。显然，公益金反映的产权关系违背产权制度中“谁拥有谁受益”的基本原则，拥有最终产权的股东不是公益金的受益者，随着我国企业产权制度的明晰，公益金科目在股东权益中的不合理性将越来越明显。 ２、公益金的激励功能弱化。公益金是从税后利润中提取，有净利润则提，无净利润则不提，这在一定程度上能激励职工发奋力企业工作，使企业获取更多的利润从而提取更多的公益金，以改善集体福利。但现在，这种激励功能十分脆弱。首先，在现代化的城市里，上述集体福利可从社会上得到满足，而且比企业提供的福利更有吸引力。其次，从个人努...     

公益金制度存在的问题与改进

一、现行公益金制度存在的问题1.公益金的使用为企业创造“节税效应”。企业建造职工集体福利设施所使用的公益金是按照法律规定从企业税后利润中提取的,因此公益金的使用只能看作是企业一项纯粹的利润支出,而不能看作是企业生产要素的投入。但是,现行会计制度将公益金的使用与生产投入混淆起来,将使用公益金建造职工集体福利设施期间发生的损耗与支出均列入成本,从而影响当年损益,获得节税效应。2.缺乏对公益金的监督和保全机制。对于公益金在什么时候使用、怎样使用、使用多少等问题,股东或其代理人掌握着决策权。同时,现行会计制度规定公益金在使用时应当转入任意盈余公积,这样处理明显存在两方面的缺陷:第一,公益金是权益类账户,体现的是企业职工对公益性资产所享有的权益,这种权益对应的资产不仅包括正在积累但尚未用来购建福利性设施的资金,而且包括已经形成职工集体福利设施的资产。而按照现行会计制度,公益金一经使用即退出“公益金”账户,从权益中消失,这样就不利于公益金的保护。第二,当职工集体福利设施改变用途时,现行会计制度对公益金转回“公益金”账户的核算方法没有做出规定,这将会损害企业职工的合法权益。二、对公益金制度的改革建议1.赋予职工对公益金使用...     

对长期股权投资成本法核算的认识

《企业会计准则》规定 ,长期股权投资根据投资企业对被投资企业影响的不同 ,分为权益法和成本法。在成本法核算条件下 ,企业长期股权投资的账面上只能反映投资成本 ,反映不出实际拥有的被投资企业的权益份额。按规定 ,投资企业须随投资股份的变化而相应改变其核算方法。笔者认为 ,要使两种方法转换时的口径一致 ,采用成本法核算长期股权投资时 ,也可参照权益法的做法 ,在“长期股权投资”科目下设“股权投资差额”明细科目 ,以核算长期股权投资的实际成本与实际拥有被投资企业股权的差额。具体作法如下 :１、企业以现金或实物资产进行长期股权投资时 ,按其在被投资企业所占有的份额 ,借记“长期股权投资———股票投资（或其他投资）”科目 ,按实际支付的款项（投出资产的评估价或协议价）与其在被投资企业所有者权益中所占份额的差额 ,借（或贷）记“长期股权投资———股权投资差额”科目 ,按实际支付的款项（投出资产的评估价或协议价） ,贷记“银行存款（或固定资产等）”科目。此时“股权投资差额”明细账反映企业在投资当时发生的损益 ,因此应在投资期限内分期摊销。按期摊销时 ,借（或贷）记“投资收益”科目 ,贷（或借）记“长期股权投资———股权投资...     

废品损失核算方法改进

目前，在实际工作中，一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值将废品分为可修复废品和不可修复废品。在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，设置“废品损失”科目，该科目借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失转人当月生产的同种产品中，由合格产品负担。经过上述结转，“废品损失”科目期末无余额。     

谈接受捐赠非货币性资产处置的会计处理

按照现行会计制度有关要求，当处置接受捐赠的非货币性资产时，按原先转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。笔认为，这一处理方法不尽合理。     

新会计制度与现行税法的矛盾及对策研究

新会计制度与现行税法的矛盾表现在资产、负债、所有者权益、收入、成本费用支出等各个方面.由于新会计制度与税法施行的目的不同,所以这些矛盾将始终存在.为此,一方面应该同时执行两种法规,另一方面要采取措施尽量缩小两者的矛盾.