略谈期后事项审计与注册会计师责任规避

期后事项可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，根据期后事项的性质及其对会计报表的影响，发表不同的审计意见，以规避审计风险，减少审计责任。     

期后事项对会计报表审计的影响

注册会计师在对会计报表审计时应当关注期后事项，因为期后事项的存在不仅会影响所审计年度会计报表的公允性，而且对注册会计师的审计范围、审计责任、审计结论产生影响。     

对审计差异及其处理的探讨

目前我国对审计差异的认定和处理缺乏统一的规范，影响了会计报表审计的规范性和质量。审计差异指的是被审计单位会计报表表达和披露的差错，它可以按照内容、发生环节、原因、是否确定、应否调整、是否已做调整、发生时间、是否影响后期会计报表等标准分类。在终结审计阶段，注册会计师应对审计差异进行汇总、确定应予调整的审计差异及提请被审计单位进行调整，汇总未调整审计差异并考虑其对审计报告的影响。     

对注册会计师审计报告的探析

注册会计师审计报告中包涵若干重要的理论问题：一是在注册会计师审计报告中应明确会计责任与审计责任，二不能相互替代、减轻或免除；二是注册会计师审计报告是对巳审会计报表发表审计意见，这种审计意见具有鉴证作用，但这种鉴证作用是有限的；三是由于期后事项的存在，审计报告日期的确定有所不同。     

注册会计师审计风险及其控制刍议

国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》认为：“审计风险是指审计师对含有错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。”我国独立审计准则第9号对其定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”其内在涵义一方面是委托单位的会计报表可能存在重大错报或漏报而产生的审计风险；     

谈审计的客观性

一、对审计客观性的理解 要准确把握审计客观性这一概念，先要准确理解审计的概念。由于时间和空间的限制，审计的定义也不相同。2005年版的注册会计师考试用书中对审计的定义是：“审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。”     

中小企业会计报表审计风险的防范应对策略

中小企业会计报表存在重大错报、涡报和故意提供虚假会计信息的可能性，给注册会计师和会计师事务所带来审计风险。如何进行防范和应对就是要慎选客户并进行客户风险评价，慎重地运用重要性原则合理地确定会计报表的审计重点、关注被审计单位异常情况，提高项目经理的专业素质，强化项目经理的风险意识，建立、完善并严格执行风险控制制度、慎重出具审计报告。     

重要性水平在会计报表审计中的运用

重要性在会计报表审计中扮演着很重要的角色，注册会计师在对会计报表审计时，从审计计划的制定到审计报告的出具均需使用重要性水平这一概念。注册会计师可以根据重要性水平规划审计工作．确定审计范围，设计样本规模，评价审计结果并对会计报表发表审计意见。本文拟从实用的角度介绍重要性概念及其在会计报表审计中的运用。     

论我国注册会计师审计独立性缺失的原因

独立性是注册会计师审计的灵魂,是注册会计师保持客观公正的基本前提.注册会计师执业只有具备独立性,才可能形成正确的结论和意见.但在实际中,存在着许多制约注册会计师审计独立性的因素,这些因素严重影响着注册会计师正常职能的发挥,为被审计单位出具虚假审计报告,对会计报表使用者和社会经济造成了很大损失.本文指出制约注册会计师审计独立性的因素主要有审计人接受被审计人委托、市场竞争无序、同时提供鉴证和相关服务等四个方面,并针对这些制约因素进行了深刻的分析.     

现代风险导向审计的优势和应用对策

在当前我国逐步推行现代风险导向审计的过程中,注册会计师必须通过了解被审计单位及其环境(包括内部控制),充分识别和评估会计报表重大错报风险,并对此设计和实施控制测试与实质性测试程序。这要求注册会计师必须重视审计范围与专业能力外延扩大、建立分行业数据库和软件模型、要求审计程序前置化、注重运用分析程序、全面运用内部控制、根据客户规模选择不同的审计模式等方面。     

审计失败的影响因素分析

审计失败,是指会计报表存在重大错报、漏报,而注册会计师又发表了错误的审计意见.导致审计失败的原因众多,在本文中主要通过注册会计师因素与外部制度因素两方面对审计失败进行详细分析.     

被投资单位实现的净损益应作为资产负债表日后调整事项处理

《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》中规定．在采用权益法核算长期股权投资，依据被投资单位当年实现的净利润调整长期股权投资账面价值时．应借记“长期股权投资——xx公司（损益调整）”科目．贷记“投资收益”科目；依据被投资单位当年实现的净亏损调整长期股权投资账面价值时．应借记“投资收益”科目．贷记“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目。上述会计处理方法从记账原理上看似乎很有道理．却与实际不符，因为被投资单位报告年度的净损益在下一年的1～2月份才能核算出来。到2月底或3月初才向投资企业报送．而投资企业不可能等到被投资单位核算出净损益后才根据其净损益调整长期股权投资的账面价值，然后再进行年终调账、结账和编制年度会计报表工作，所以从核算时间上来看，理行会计制度对损益调整的上述会计处理方法不符合客观实际。为了能及时地进行年终调账、结账和编制年度会计报表．笔认为，投资企业应将依据被控资单位实现的净损益来调整长期股权投资账面价值的业务作为日后调整事项处理。其理由有两点：一是该事项在资产负债表日或日前已经存在．资产负馈表日后才得以证实；二是该事项可能对资产负债表日编制的会计报表产生重大影响。其具体会计处理方法可设什如下：     

对审计目标中合法性与公允性关系的认识

一、目前国内对合法性与公允性关系的观点。1．同一论：合法性即为公允性。只要合法必然公允，不合法则一定不公允。这意味着注册会计师(CPA)在执业中只需证明被审计单位的会计报表是否是依据会计准则及相关会计制度编制的，即可发表公允与否的审计意见。这种观点存在以下缺陷。     

对审计报告表述中两个问题的探讨

应审计业务委托人的要求,按照《独立审计准则》的规定,注册会计师和会计师事务所在实施了必要的审计程序之后,应对被审单位年度会计报表发表意见,出具具有法定证明效力的审计报告。审计报告是审计工作的最终成果。审计报告的质量综合反映注册会计师的理论和实务水平及执业判断能力的高低。审计报告对审计范围、依据和程序的表述,在内容上要如实反映,在文字上要简洁明了;对审计意见结论的表述,措词要规范,语言要准确。《独立审计具体准则第7号——审计报告》和《中国注册会计师执业规范指南》(试行),(以下简称《指南》),科学地阐述了审计报告…     

会计报表审计程序选择问题探讨

审计失败与审计程序的缺失息息相关，但是进一步分析，审计程序的选择与哪些因素有关呢？本文就此予以分析。 一、审计循环 我们在对审计程序选择的相关因素进行分析时，必须先了解审计的循环过程。注册会计师接受委托对会计报表进行审计，首先必须取得管理层编制的会计报表，也意味着管理层对会计报表做出了认定。     

审计风险与审计证据的关系研究

我国理论界在对审计风险和审计证据之间的关系问题上出现了两种截然相反的论述。如注册会计师全国统考指定辅导教材《审计》中认为：“审计风险和支持注册会计师对会计报表表示意见所需的证据数量之间是反向关系。也就是说，对特定被审计单位来说，其审计风险越低，所需的证据数量就越多。”然而，《〈中国注册会计师独立审计具体准则〉释义》(以下简称《释义》)则持相反观点，认为审计风险和审计证据之间是同向关系，即“审计风险越高，则支持注册会计师形成审计结论或意见的审计证据的需要量就越大；     

后任注册会计师模仿行为的经济学分析

上市公司更换注册会计师可能是出于购买审计意见的目的,但是研究结果表明,上市公司变更注册会计师后,后任注册会计师对前任注册会计师的审计意见并没有明显改善,笔者认为,这源于后任注册会计师对前任注册会计师的模仿行为。本文主要从模仿经济学理论的角度对后任注册会计师的这一行为进行分析。一、后任注册会计师模仿行为的原因分析1.后任注册会计师能够获得有关前任注册会计师的信息。《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》规定,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意,主动与前任注册会计师进行沟通。在接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通,并对沟通结果进行评价,以确定是否接受委托。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问做出充分答复;接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通。上述规定说明后任注册会计师可以获得有关前任注册会计师工作情况的信息。2.后任注册会计师与前任注册会计师是同质的。在我国审计市场上,能够审计上市公司的会计师事务所在规模、人员素质、业务范围等方面都非常相似。3.如果上市公司被前任...     

浅议会计责任与审计责任的界定

注册会计师会计责任与审计责任通过受托经济责任紧密地联系在一起,注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。明确二者之间的关系,有利于强化注册会计师的责任意识,提高审计质量,有利于促进被审计单位加强内部管理,保证会计核算和监督质量。     

审计抽样浅探

注册会计师为了对会计报表表示意见，必须取得充分适当的审计证据。而在现代企业规模不断扩大、审计业务量急剧增长的情况下，无论是时间上还是从成本上考虑，注册会计师都只有运用抽样审计方法，才能达到预定的审计目标。虽然《中国注册会计师独立审计准则》实施已近两年...     

社会主义市场经济环境与社会审计

随着我国社会主义市场经济体系的逐步完善，社会审计的作用越来越重要。本文在回顾我国社会审计发展历史的基础上，阐述了社会主义市场经济与社会审计之间的关系，并从转变观念认识、健全现代企业制度、强化审计法规建设、建立注册会计师职业道德考核机制等方面对确立社会审计的主体地位，实现社会审计的持续发展提出了建议。