浅析同类非货币性交换收益的确定

非货币性交换按其交易类型可分为同类交换和非同类交换两种。所谓同类交换 ,指待售资产与待售资产之间以及非待售资产与非待售资产之间的交换。同类非货币性交换中（除收到补价外） ,持有换入资产相对于换出资产的目的没有发生变化 ,这一交易的盈利过程就没有完成 ,换出资产所蕴含的经济利益也没有实现。因此 ,并不确认收益。但同类非货币性交换收到补价时 ,在换出资产没有发生减值的情况下 ,收到的补价部分就如同出售资产的收入 ,需要确认按收到补价占换出资产公允价值的比例为基础计算的收入 ,《企业会计准则———非货币性交易》给出了确认补价部分收益的公式。笔者认为 ,对于确认补价部分收益 ,可以对准则中的公式进行如下推导 :确定的收益＝补价 -（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值＝补价&;#215;（换出资产公允价值-换出资产账面价值）&;#247;换出资产公允价值＝补价&;#215;（资产增值额&;#247;换出资产公允价值）＝资产增值额&;#215;（补价&;#247;换出资产公允价值）。从上述公式可以得出 ,确认收益的基本原则是以补价占换出资产公允价值的比例为基础。确认的收益是补价部分的资产增值额。当资产的公允市价小于资产的账面价值 ,即资产发生减值时 ,同类非货币性资产贴换收到补价就只...     

知识文摘

一、单项选择题 鬻镶黼隳●■● 1.C 2.C 3.B 4.C 5.C 6.D 7 B8.A 9.B 10.D 11.B 12.A 13.C 二、多项选择题 il≤淄黼■- 1.AjC?D 2 7B?C?D 3jA?B&;#247;C 4.B?C、D 5.A、D 6.A、D 7.A、B、C、D1.&;#215;2.√3/四、计算及分析题4.&;#215; 5.&;#215;6.x 7./ 1&;#183; 资产负债表&;#215;x公司 &;#215;x年12月31日 单位:万元┏━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━┓┃ 资产 ┃负债及所有者权益 ┃ ┃┣━━━━━┳━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃货币资金 ┃ 50 ┃ 应付账款 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃应收账款 ┃ 50 ┃ 长期负债 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃存货 ┃100 ┃ 实收资本 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃固定资产 ┃200 ┃ 留存收益 ┃100 ┃┣━━━━━╋━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━┫┃资产合计 ┃400 ┃负债及所有者权益合计 ┃400 ┃┗━━━━━┻━━━┻━━━━...     

非货币性交易应确认损益的简易计算

非货币性交易业务处理的难点在于收到补价的一方应如何计算损益,现行教材采用的公式为:应确认的收益=补价-(补价&;#247;换出资产公允价值)&;#215;换出资产账面价值-(补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加)=(1-换出资产账面价值&;#247;换出资产公允价值)&;#215;补价-(补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加)。该公式存在表述复杂、难于理解、不便于记忆等缺点。对此,笔者在充分理解该公式的基础上,推导出如下简易计算公式:应确认的收益=[1-(换出资产的账面价值+应交的税金及教育费附加)&;#247;换出资产公允价值]&;#215;收到的补价。其中,“换出资产的账面价值+应交的税金及教育费附加”可以理解为换出资产的销售成本和应交的税金及教育费附加,“换出资产公允价值”可理解为该换出资产可实现的销售收入,则“1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)&;#247;换出资产公允价值”就可理解为销售该换出资产所实现的销售利润率,该比率与收到的补价的乘积就相当于补价部分已实现的利润或损失。下面我们来验证一下该简易公式的正确性。例:经协商,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权账面价值为400万元(未计提减值准备),公允价值和计税价格均为450...     

投资获利能力指标的经济涵义辨析

投资获利能力指标是企业进行财务分析和可行性论证时经常用到的一个重要的财务指标。但是，人们对该指标的理解各不相同，有的称为“投资利润率”、“投资报酬率”；有的称为“平均投资报酬率”、“会计收益率”等等，名称不同，内容各异，大大削弱了指标的可比性和实际应用价值。笔者将对此作如下分析。一、投资获利能力指标的几种不同观点观点一：投资利润率又称投资报酬率，是指预期正常年度利润或平均利润占投资总额的百分比。其公式为：投资利润率＝年平均利润额&;#247;投资总额。投资总额被界定为原始投资额加资本化利息。观点二：会计收益率是运用会计报表的数据，及普通会计的收益和成本观念来计算的。公式为：会计收益率＝年平均净收益&;#247;原始投资额。观点三：平均投资报酬率是每年平均利润额与原始投资额之比，公式为：平均投资报酬率＝年平均利润额&;#247;原始投资额。二、投资获利能力指标内涵的分析上述三种观点的不同表达方式，虽然在名称及指标的内容上各有不同，但其核心含义是相同的：反映投资额（资产）的获利能力。该指标的经济含义应该如何说明呢？对于投资获利能力指标的分子，其经济含义是企业（项目）获利能力的高低。但是获利能力指标除了前面提到的年平均利润额、年平均净收益外，还有净利...     

谈非货币性交易收到补价的会计处理

新《企业会计准则——非货币性交易》规定：收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值＋应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）&;#215;换出资产账面价值。同时，《企业会计制度》也对收到补价的非货币性交易所涉及到的会计科目和分录作了规定，设置“营业外收入———非货币性交易收益”科目来记录应确认的收益。但是，两者都没有提及“应确认的收益”如果是负数时该如何处理，笔者就此作以下说明：例：Ａ公司以其持有的对Ｂ公司短期股票投资交换Ｃ公司的一台车床，在交换日，Ａ公司持有的短期投资的账面价值余额为６７０００元，已提短期投资跌价准备４０００元。假设１．Ａ公司收到Ｃ公司支付的银行存款３５００元，短期投资在交换日的公允价值为７００００元。Ａ公司的会计处理如下：①收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：３５００／７００００＝５％，小于２５％，属于非货币性交易；②换入资产入账价值＝（６７０００－４０００）－（３５００／７００００）&;#215;（６７０００－４０００）＝５９８５０（元）；应确认的损益＝３５００－（３５００／７０００...     

已获利息倍数计算方法的改进

在进行偿债能力分析时，经常会使用已获利息倍数指标。已获利息倍数=息税前利润&;#247;利息费用=（利润总额＋利息费用）&;#247;利息费用。     

可持续增长理论及其应用

自20世纪90年代以来,可持续发展成为社会关注的焦点,它作为一种发展目标和战略思想已被普遍接受。“可持续增长率”这一概念最先由美国资深财务学家希金斯提出,他将公司的可持续增长率(SG R)定义为“在不需要耗尽财务资源的情况下公司销售所能增长的最大比率”。公司的成长速度不仅取决于外部市场环境,还受公司财务状况的制约,如果没有财务上的支持,公司的快速发展是无法实现的。一、可持续增长模型希金斯提出的可持续增长模型基于以下假设:①公司想以市场条件允许的速度发展;②管理者不可能或不愿意筹集新的权益资本,即公司发行在外的股数不变;③公司要继续维持目标资本结构和目标股利政策。显然,公司销售收入的获得必须有一定的资产作为基础,在目标资本结构不变的情况下,股东权益的增加必然导致负债的同比例增加。于是,负债和股东权益的增长情况决定了资产增长的速度,从而制约了销售的增长率。一个公司的可持续增长率就是股东权益的增长率。SG R=股东权益的变动值&;#247;期初股东权益=收益留存率&;#215;净利润&;#247;期初股东权益=收益留存率&;#215;期初权益资本净利率=收益留存率&;#215;销售净利率&;#215;总资产周转率&;#215;期初权益期末总资产乘数。1988年,财务学家范霍恩根据严格假设和假设放宽...     

外商投资企业再投资退税额计算中存在的问题

我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第十条规定，外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分巳缴纳所得税税款的40％。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称《实施细则》）第八十二条进一步规定了再投资退税额的计算方法，退税额的计算公式为：退税额=再投资额&;#247;（1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）&;#215;原实际适用的企业所得税税率&;#215;退税率。     

对长期股权投资核算的探讨

财政部于１９９８年６月颁发了《企业会计准则———投资》（以下简称“投资准则”），对投资计价及损益的确认进行了规定 ,规范了上市公司有关投资方面的会计核算和相关信息的披露。笔者在学习过程中有一点疑问 ,现提出来以供探讨。一、投资企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的问题１、投资准则中规定 ,关于长期股权投资账面价值的调整 ,采用成本法确认投资收益时 ,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 ,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分 ,作为投资成本的收回 ,冲减投资的账面价值。投资准则指南关于企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的计算方法为 :投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益&;#215;投资企业持股比例&;#215;当年投资持有月份／全年月份 ;应冲减投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利&;#215;投资企业持股比例 -投资企业投资年度应享有的投资收益。按照上述处理方法 ,看以下两个例子 :例１:Ａ企业１９９９年７月１日以３００万元购入Ｂ公司的股票（不包含已宣告未发放的现金股利） ,占Ｂ公司股份总额的１０%。到１９９９年底 ,Ｂ公司全年共实现净利...     

银行汇票核算小议

其他货币资金中的资金按性质分为资产性和负债性两类 ,如信用卡存款属于资产性的 ,而银行汇票存款属于负债性的。银行汇票的账务处理为 :①开具汇票时 ,借 :其他货币资金———银行汇票存款 ;贷 :银行存款———&;#215;&;#215;银行。②采购结算时 ,借 :原材料 ;贷 :其他货币资金———银行汇票存款。③余款结算时 ,借 :银行存款———&;#215;&;#215;银行 ;贷 :其他货币资金——银行汇票存款。对于银行汇票资金 ,笔者建议将上述三笔账务处理直接简化为 :借 :应付账款（应付票据等）———&;#215;&;#215;单位 ;贷 :银行存款———&;#215;&;#215;银行。其理由如下 :１．现代网络技术极大地提高了银行系统清算票据的能力 ,使跨市的票据结算方式成为现实。收取银行汇票资金 ,最快当天入账 ,最多三天入账 ,没有必要再从“其他货币资金”科目转账 ,增加不必要的工作量 ,这样也不能产生效益。２．由于银行汇票可以背书转让 ,且有一个月的承付期 ,可能当月开具的银行汇票要在下月才予以承付 ,造成结算时间上的差异。企业原账务处理会虚增资产 ,提高了偿债比率 ,显然已不适应目前对会计信息质量的要求。３．根据会计核算的重要性原则 ,可以简化现行的处理方法 ,简化处理在会计实务上也...     

相关损益法进行信用决策管见

在应收账款信用决策中,大多数教材都是把“应收账款成本升降”与“边际贡献增减”进行对比分析。但由于应收账款机会成本有多种计算公式,从而导致决策的结果并不一致。本文采用相关损益法进行信用决策,不仅能解决应收账款机会成本的统一计算问题,还弥补了原信用决策方法的诸多缺陷。一、原信用决策方法及其存在的问题例1:某公司投资的最低报酬率为18%,与信用决策相关的其他资料见下表:根据现今教材中的信用决策方法,将信用期由“30天改为60天”的计算步骤为:①边际贡献增加=销售量增加&;#215;单位边际贡献=(100000-80000)&;#215;(5-4)=20000(元)。②应收账款机会成本=应收账款平均余额&;#215;变动成本率&;#215;资本成本率。30天信用期的应收账款机会成本=80000&;#215;5&;#247;360&;#215;30&;#215;80%&;#215;18%=4800(元),60天信用期的应收账款机会成本=100000&;#215;5&;#247;360&;#215;60&;#215;80%&;#215;18%=12000(元)。③应收账款成本增加=机会成本增加+收账费用增加+坏账损失增加=(12000-4800)+(6000-3000)+(12500-4000)=18700(元)。由于边际贡献增加(20000元)大于应收账款成本增加(18700元),所...     

对非货币性交易收益计算公式中增值税的理解

在非货币性交易涉及补价的情况下,若收到补价方换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值,即换出资产有账面未确认的增值额时,这部分增值的盈利过程已经完成,已经实现的盈利作为非货币性交易收益计入营业外收入。《企业会计准则——非货币性交易》中计算收益的公式为:应确认的收益=补价-补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;换出资产账面价值-补价&;#247;换出资产公允价值&;#215;应交的税金及教育费附加。就其本质而言,非货币性交易的收益是换出资产盈利实现额。会计账务处理中,根据历史成本计价原则,在企业资产发生增值时,这部分增值额并未入账,但在非货币性交易中,换出资产的这部分增值额在交易过程中体现了出来,并且在收到补价的同时实现了增值部分的盈利。简而言之,非货币性交易收益的确认其实是在换出资产实现盈利额与换出资产账面价值之间按一定比例来分配收到的补价,其公式可以表示为:应确认的收益=补价&;#215;[(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税费)&;#247;换出资产公允价值]。例:甲公司将一批存货与乙公司的一项固定资产进行交换,交换后存货与固定资产的用途不变。设甲公司存货的账面价值为8万元,公允价值为10万元,计税价格等于公允价值,增值税税率为17%;乙公司固定资产公允价...     

销售利润率分析

传统的销售利润率分析．主要是利用财务会计所提供的财务报表数据进行分析，其计算公式为：销售利润率=净利润&;#247;销售收入。其中：净利润=销售净额一成本总额+其他利润一所得税；成本总额=制造成本+销售费用+管理费用+财务费用。     

浅析企业支付能力指标

根据现金流量表提供的资料，分析企业的支付能力可采用指标主要有九种，以下将对这几种指标作简要分析。一、现金保证性比率现金保证性比率的计算公式为：现金保证性比率＝现金及现金等价物净增加额&;#247;（长期债务偿还额＋对外投资及购买固定资产、无形资产的数额＋支付利息和股利等的数额）&;#215;１００％。从上面的计算公式可知，只有现金保证性比率大于１或等于１时，企业的资金才比较充裕；否则将由于资金短缺而影响企业的正常经营活动。在利用指标进行分析时，还要注意其各项具体指标之间的勾稽关系。从表面上分析，该比率的分母与分子成反比，但也并不绝对。例如，企业加大对外投资及购买固定资产和无形资产，才可能为企业带来较大的现金流入，亦即在对外投资及购买固定资产和无形资产的增加额小于其所带来的现金流入时，这些投资对现金保证性比率的提高就有作用。二、经营活动现金净流量增长率经营活动现金净流量增长率计算公式为：经营活动现金净流量增长率＝计算期经营活动现金净流量&;#247;基期经营活动现金净流量&;#215;１００％。经营活动现金净流量增长率能直观地反映企业未来内部资金的增长状况及增长趋势。就一般情况而言，若经营活动现金净流量增长率大于１，说明企业经营活动现金净流量处于增长阶段，企...     

如何利用杜邦财务体系分析每股收益

一、传统杜邦财务体系的缺陷 杜邦财务体系是一种比较实用的财务比率分析体系，能够比较全面、系统、直观地反映企业的财务状况和经营业绩，其指标分解的计算公式为：权益净利率＝资产净利率&;#215;权益乘数＝销售净利率&;#215;资产周转率&;#215;权益乘数。笔者认为。传统的杜邦财务体系存在以下几点缺陷：     

对以前年度损益调整科目核算的改进

按照企业会计准则及《企业会计制度》的规定，“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项及在这期间发现的报告年度会计差错、以前年度非重大会计差错，以及本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，均应通过该科目核算。例：某企业１９９９年亏损８０万元，进行调整后的应纳税所得额为－６０万元，２０００年２月发现上年一笔应记入在建工程的利息费用２０万元计入了财务费用，企业所得税率为３３％，并按净利润的１０％计提盈余公积，５％计提公益金，该企业应按重大会计差错进行调整。按照现行会计制度及企业会计准则的要求应进行如下会计处理：①借：在建工程２０００００元；贷：以前年度损益调整２０００００元。②借：以前年度损益调整６６０００元；贷：应交税金———应交所得税６６０００元（２０００００&;#215;３３％）。③借：以前年度损益调整１３４０００元（２０００００－６６０００）；贷：利润分配———未分配利润１３４０００元。④借：利润分配———未分配利润２０１００元［１３４０００&;#215;（１０％＋５％）］；贷：盈余公积２０１００元。按照企业所得税法规定，企业会计利润进行调整...     

小议经营杠杆系数的应用

经营杠杆系数(DOL)是指在其他条件不变的情况下,由于产品固定成本的存在而导致息税前利润变动率大于销售量变动率的杠杆效应,它是实践工作中衡量经营风险的重要指标。其公式表示为:DOL=基期息税前利润变动率&;#247;销售量变动率[公式(1)];还可以表示为:DOL=基期边际贡献&;#247;基期息税前利润=基期边际贡献&;#247;(基期边际贡献-基期固定成本)[公式(2)]。     

小议财务比率指标名称的修正

目前我国的各种教材都提供了多种财务比率指标，它们不仅在数量上存在着差异，而且部分财务比率的名称也很不规范，同一含义的比率往往有多个名称，而同一比率名称有时又有不同的经济含义。比如根据“（税前利润＋利息费用）&;#247;利息费用”计算的比率，有的教材称为“已获利息倍数”，有的称为“利息保障倍数”。又如“销售利润率”指标，在１９９５年财政部颁发的经济效益评价指标体系中是根据“利润总额&;#247;销售收入净额”来计算的，而在１９９９年财政部出台的国有资本金效绩评价指标体系中则是根据“销售利润&;#247;销售收入净额”来计算的，等等。这样，不仅使初学者莫衷一是，而且给使用者准确理解、计算讨财务比率指标的命名规则，规范财务比率指标的名称是非常必要的。笔者对此提出以下改进意见，以供参考。１．对于反映短期偿债能力的各比率指标，其计算公式的特征是分母相同（为流动负债）而分子各异。因此，这类比率可根据公式中的分子来命名的，比率的名称为“公式中分子的关键字＋比率”。２．对于反映营运能力的各比率指标，其计算公式的特征是分子相同（为销售额的一种形式）而分母各异。因此，这类比率可根据公式中的分母来命名的，比率的名称为“公式中分母的关键字＋周转率”。３．对于反映获利...     

非正常损失产品涉税会计处理浅议

现行会计制度规定 ,在产品、产成品发生非正常损失时 ,其进项税额应转入相应的有关科目 ,但对进项税额如何计算并没有作出说明 ,致使一些单位涉税会计处理错误 ,影响了会计核算的真实性。现就此问题谈谈自己的看法。当企业发生非正常损失时 ,应首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进价值 ,然后作出相应的账务处理。即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数 ,借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目 ,按实际损失的在产品、产成品成本 ,贷记“生产成本———基本生产成本”、“产成品”科目 ,按计算应转出的税金数额 ,贷记“应交税金———应交增值税（进项税额转出）”科目。例如 :某企业２０００年３月由于仓库倒塌毁损一批产品 ,已知损失产品账面价值为９８０００元 ,当期总生产成本为４６００００元。其中耗用外购原材料、低值易耗品、包装物等价值为３２００００元 ,外购货物均适用１７%的增值税税率。则损失产品成本中所耗用外购货物的购进价值＝９８０００&;#215;（３２００００&;#247;４６００００）＝６８１７４（元） ,应转出进项税额＝６８１７４&;#215;１７ %＝１１５９０（元）。相应的会计分录为 :借 :待处...     

借款费用资本化计算方法管见

一、问题的提出 借款费用的计箅问题关键在于利息资本化金额的计算。根据《企业会计准则——借款费用》的规定，在利息应予资本化的每一会计期间内，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数X资本化率。其中，累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额X每笔资产支出实际占用的天数&;#247;会计期间涵盖的天数）；资本化率=专门借款当期实际发生的利息之和&;#247;专门借款本金加权平均数&;#215;100％。