刍议“余额百分比法”计提坏账准备

我国《企业会计制度》规定：企业应于年度末了时对应收款项(不包括应收票据)计提坏账准备；坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。应收款项是指“应收账款”和“其他应收款”两个科目所核算和反映的内容。同时，我国《企业会计制度——会计科目和会计报表》又明确指出：企业应当定期或至少于每年年度终了对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收歉项应当计提坏账准备；企业只能采用备抵法核算坏账损失，当某项应收款项全部或部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。根据以往的做法．估计坏账损失主要有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。会计制度规定计提坏账准备的方法由企业自行确定，要求企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关信息合理地估计。     

《小企业会计制度》坏账准备计提解读

《小企业会计制度》要求对坏账损失采用备抵法核算，计提坏账准备时可选用包括余额百分比法在内的四种方法。众所周知，在采用余额百分比法计提坏账准备时，在计提比例确定的前提下，坏账准备期末余额主要取决于应收款项的期末余额．与《企业会汁制度》相比，《小企业会计制度》未设置“预收账款”、“预付账款”科目，从而给小企、世确定应计提坏账准备的应收款项的余额带来一些问题。     

企业会计准则下的坏账准备计提与核算

根据企业会计准则和财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定,对有客观证据表明应收款项发生减值的,应确认减值损失,计提坏账准备。由于应收款项净值的准确程度受坏账损失的直接影响,企业应视自身情况,合理地选择坏账准备的计提与核算方式并进行账务处理。     

现金流量表“补充资料”填列时应注意的问题

一、“计提的资产减值准备”项目的填列计提的资产减值准备包括８项：①应收账款坏账准备；②存货跌价准备；③短期投资跌价准备；④长期投资减值准备；⑤委托贷款减值准备；⑥固定资产减值准备；⑦无形资产减值准备；⑧在建工程减值准备。其中，“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备”这两个项目的填列，可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末、期初余额的差额填列。其他项目可分别依据“投资收益—短期投资跌价准备”、“投资收益—长期投资减值准备”、“投资收益—委托贷款减值准备”、“营业外支出—固定资产减值准备”、“营业外支出—无形资产减值准备”、“营业外支出—在建工程减值准备”账户的本期借方发生额来填列。现以“应收账款坏账准备”项目为例进行说明。计提坏账准备时，记入当期的管理费用，列入利润表中。但其实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为收付实现制下的经营活动现金流量，当期计提的坏账准备应加回到净利润中。如果年内发生了坏账转销，比如是１０００元，一方面，与利润无关；另一方面，在后面计算“加：应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额１０００元，如果以此数额进行计算，现金流量就会增加１０００元。而事实上，转销坏账本身不影响现...     

坏账准备计提与公司盈余质量的关系——基于中国上市公司的经验证据

利用２００１—２０１０年我国上市公司11052样本的数据,对坏账准备计提与盈余质量之间的关系进行实证研究,结果表明：应收款（包括应收账款和其他应收款）坏账准备计提异常与盈余质量显著负相关;将应收款进一步划分为应收账款和其他应收款两组,应收账款坏账准备计提异常与盈余质量负相关,但不显著,其他应收款坏账准备计提异常与盈余质量显著负相关,也就是说,其他应收款坏账计提更容易被企业用来操纵盈余。     

试论资产减值准备对我国上市公司会计的影响

根据《企业会计制度》的要求,我国上市公司自2001年起已开始在会计报表中计提各项减值准备。但由于该制度对具体情况界定得不明晰,在具体计提内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的选择空间。目前,“八项准备”中的坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备频繁被部分上市公司当作调节企业利润、粉饰会计报表的利器。     

资产减值会计实务中存在的问题及对策

为了提高企业资产质量、降低企业运作的潜在风险、使企业能够持续稳定经营，上市公司从1998年起，在原有计提坏账准备的基础上，增加计提存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值设备，从2001年开始又扩展到计提“八项资产减值准备”(简称“八项准备”)。本文拟就资产减值会计实务中存在的一些问题谈点粗浅的看法、     

浅议坏账准备计提应注意的问题

一、提坏账准备的必要性及作用 企业在商品交易中,作为债务人,由于种种原因,无力或无法偿还债务,而作为债权人就存在不能如期收回或者根本无法收回账款的可能.坏账就是企业无法收回或收回的可能性极小偿还债务,而作为债权人就存在不能如期收回或者根本无法收回的应收款项,由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.坏账损失采用直接核销,一次列入成本、费用,同时核销应收账款,会使企业发生的陈账、呆账、坏账得不到妥善处理,从而产生虚增或虚减了利润的现象.另一方面,发生坏账损失后,一次列入成本费用,又会造成当期成本费用的较大波动和失真,不利于成本分析.而采用计提坏账准备金(简称坏账准备),是用一定的方法估计坏账损失,并按期计入成本费用,待坏账实际发生时,通过坏账准备金予以转销.计提坏账准备,可以将坏账损失的风险分散到各期,使不能收回的坏账及时得到更加合理的处理,有利于均衡各期的损失负担,利于财会人员对成本进行分析、测算、计划等管理.     

知识文摘

2000年度注册会计师 全国统一考试 会计试题卷 一、单项选择题 1.企业发生的原材料盘亏或毁损损失中,不应作为管理费用列支的是( )。A.自然灾害造成的毁损净损失 B.保管中发生的定额自然损耗 C.收发计量造成的盘亏损失 D.管理不善造成的盘亏损失 2.某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股12元;7月20日如数收到宣告发放     

关于银行贷款损失准备制度的调查报告--以我国五家上市银行为例的分析

本报告总结了我国贷款损失准备制度的历史沿革,分析了五家上市银行贷款损失准备计提情况,并对辖区相关机构进行了调研,发现(1)五家上市银行贷款损失准备有明确的计提范围,但行际之间计提范围有差异;(2)贷款损失准备计提比例符合监管当局的原则性要求,但各行提取比例有差异;(3)计提损失准备时各行对抵押物金额扣除不同;(4)不良贷款拨备覆盖率呈逐年上升(除深发展)趋势,抗风险能力趋于增强;(5)部分机构逻辑上存在利用贷款损失准备操纵利润的可能;(6)仅仅从贷款损失准备比例看,大多未体现周期特征,在经济周期高点可能相对少计提;(7)调查中发现五级分类目前还存在问题,贷款损失准备计提的基础不牢靠.在此基础上,结合调研掌握的具体情况,本报告认为(1)银行监管、财政、税务等部门应加强协调,进一步规范贷款损失准备计提制度;(2)进一步完善贷款五级分类制度,夯实损失准备计提的基础;(3)结合我国目前信用环境,需要研究五级分类、贷款损失准备计提这两个环节抵押品、有效担保的处理原则,避免重复考虑、高估价值,使贷款损失准备计提更加审慎;(4)五级分类、特种准备、一般准备、专项准备以及分红政策等方面要充分考虑经济周期或者行业周期波动的影响,以使贷款损失准备的计提更为前瞻、审慎,确保提足损失准备,及时弥补损失,增强资本基础,提高抗风险能力;(5)区别对待,分类监管;(6)重视贷款损失准备、资本充足率监管在货币政策传导方面的作用及其产生的宏观效应.     

资产价值变化在会计和税法中的处理

国际会计准则要求，企业应定期对其全部资产的减值进行测定，当一项资产的可收回金额低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定，除保留应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备     

对债务重组时坏账准备冲减的质疑

《财会月刊》２０００年第１２期刊登了高云同志的《债务重组损失如何冲减坏账准备》（以下简称“高文”）一文。对于其中债权人就其债务重组损失按债务重组损失占全部应收债权的比例冲减坏账准备的第二种账务处理方法 ,笔者认为还不够完善 ,现略陈管见。结合现行财务会计制度的有关规定 ,笔者认为 ,在采用组合方式进行债务重组时 ,若债权人做出了让步且该债权已提有坏账准备 ,则债权人的债务重组损失应冲减的坏账准备比例是已收回和已放弃的债权占全部债权的比例 ,而不是全部应收债权和可收回债权之差占全部应收债权的比例。因为坏账准备是应收账款的一个备抵科目 ,它所反映的是应收账款中估计未来不能收回的部分 ,在数值上 ,它等于应收账款余额和企业计提坏账准备的比例之积。在“高文”所举的例题中 ,债权人已收回和已放弃的债权为３２０００元［商品抵债（已收回）２００００ +免除债权（已放弃）６００００&;#215;２０%］ ,占全部应收债权８００００元的４０% ,应冲减的坏账准备相应为１６０元（４００&;#215;４０%）。这样 ,对于该项重组后的债权而言 ,与之相对应的坏账准备为２４０元（４００ -１６０） ,占未来应收债权４８０００元［（８００００-２００００）&;#215;...     

小企业存货跌价准备的计提浅析

《小企业会计制度》从简化会计核算的角度出发,规定对流动资产要计提准备,包括短期投资跌价准备、存货跌价准备和坏账准备。本文就小企业存货跌价准备计提方法的选择、可变现净值的确定和存货跌价准备的账务处理、结转、披露等进行以下分析。一、存货跌价准备计提方法的选择《小企业会计制度》规定,存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别合并计量成本和可变现净值。在具体运用这一规定时,由于小企业会计人员的数量和水平有限、存货多样性的客观存在以及年末账务处理时间要求紧等原因,往往会使会计人员无所适从。因此,应先区分单个存货和类别存货,再确定是按单项计提还是按类别合并计提。小企业会计人员可选择金额和数量两个标准将全部存货划分为A、B两类,要求A、B两类存货的金额之比为8:2,数量之比为2:8。具体操作步骤为:第一,对所有存货按品种(或型号、规格等,下同)进行编号,按金额从大到小进行排序,计算存货的总金额,计算每一品种存货的金额占存货总金额的比重。第二,累计不同品种存货所占的比重,当累计达到80%的比例时,以上存货为A类存货,剩余存货为B类存货。第三,对A类存货按单个项目的成本...     

内部交易存货跌价准备的合并抵销

在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表一、当期内部交易存货跌价准备的抵销处理存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本，故：个别会计报表计提的存货跌价准备＝（内部交易＋内部交易存货价值中包括的未实现内－内部交易存货可变现净值（公式一）如果从企业集团的角度来看，这部分未实现内部，多计提了存货跌价准备，减，在合并会计报表时应作抵减处理：合并报表期末应计提的存货跌价准备＝内部交易－内部交易存货可变现净值由公式一可得：合并报表期末应计提的存货跌价准备＝个别会计报表计提的存货跌价准备－内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润（公式二）如果公式二小于或等于零，则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值，无须计提跌价准备，在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。如果公式二大于零，则内部交易存货的实际成本大于可变现净值，须计提跌价准备，但应扣除内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润。抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。为了便于理解，下面分别举例说明：例１：Ａ股份有限公司于２００１年１月１日以现金投资取得Ｂ公司６０％的股权...     

应收票据也应计提坏账准备

财政部在《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》中规定了应收款项提取坏账准备的处理方法。要求股份有限公司应以“应收账款”和“其他应收款”的合计数为基数 ,按适当的方法计提坏账准备 ,并计入管理费用。笔者认为 ,该规定仍有其不尽完善之处。作为与应收账款和其他应收款来源、性质相同的应收票据 ,未被纳入坏账准备的计提基数 ,显然不合理。第一 ,众所周知 ,会计报表中的应收票据指的是应收的商业汇票 ,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两类。作为债权 ,应收票据有不能按期如数收回的风险存在。尤其是票据的兑付跨越会计期间时 ,在会计报表日存在着应收票据日后无法兑付的风险 ,这与应收账款的性质是相同的。既然应收票据与应收账款、其他应收款在实质上差异很小 ,对应收票据这种同样具有风险性的债权 ,不提取相应的坏账准备 ,显然不符合会计中谨慎、稳健的原则。第二 ,企业会计制度规定 ,如果企业应收账款改用商业汇票结算 ,在收到承兑的商业汇票时 ,借记“应收票据”科目 ,贷记“应收账款”科目。同时又规定 ,计提坏账准备应以应收账款和其他应收款为基数 ,并不含有应收票据。于是存在这样的可能性 :企业为优化资产负债表和损益表 ,减少...     

坏账损失核算的探讨

一坏账和坏账损失坏账就是企业在生产经营活动与其它商务、业务往来中，因各种因素造成企业确实无法收回或逾期无法收回的应收账款。坏帐损失则指企业由于坏帐而发生的损失。二对现行坏账损失核算方法的评价我国《企业财务通则》规定：企业可以不计提坏帐准备金，坏账准备发生时，将实际损失直接从应收账款中转销，计入当期费用，称为直接转销法；企业也可以计提坏账准备金，按应收账款的余额，估计应收帐款可能发生的坏帐损失，不论当期是否发生，均计入“管理费用”提取坏账准备，在坏账实际发生时，冲减“坏账准备”，称为备抵法。这两种…     

外商投资企业年度所得税申报的会计调整

按税法规定,外商投资企业应在每一纳税年度终了4个月内进行年度所得税申报,在年度终了5个月内进行汇算清缴。而会计制度规定,企业在年度所得税申报中,需要对年度所得税进行汇算清缴。以下为笔者对外商投资企业年度所得税申报中常见的税务处理所做的一些介绍,希望能对实务工作有所帮助。一、资产1.各项准备金。根据会计制度,外商投资企业可以计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等各项准备金,当年计提的上述各项准备金均计入企业当期费用。根据税法相关规定,除从事信贷、租赁(指融资租赁)业务的企业经税务机关批准后可以提取坏账准备金外,其他企业一律不得在所得税前再预提其他项目的准备金。因此,企业应按计入当期费用的上述各项准备金数额调增当期应纳税所得额。对于经税务机关批准可以按年末应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的企业,应审查其当年计入费用的准备金数额是否超过税务机关批准的限额。企业若超过限额计提坏账准备,则应当相应调增其应纳税所得额。2.折旧与摊销。对于折旧与摊销,如果企业处理与税法规定不一致,就需要进行纳税调整,将多列支的折旧与摊销费用加回到当期应纳税所得额中。《外商投...     

对上市公司四顶准备计提有关问题的探讨

按会计制度要求境外上市公司、香港上市公司、以及在境内发行外资股的公司，中期期末或年度终了，应提取坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备与长期投资减值准备，对四项准备计提的积极作用、存在的问题进行分析，对加强有关会计信息披露的法规建设，健全发展信息、价格市场有积极的意义。     

备抵法核算坏账损失的原理与推广

一、备抵法核算坏账损失的原理根据我国《企业会计制度》的要求,企业应按照备抵法核算坏账损失。备抵法核算坏账损失的原理(以下简称“备抵原理”)可总结如下:①确定“坏账准备”账户的应有余额:计提本期坏账准备后“坏账准备”账户的余额;②确定“坏账准备”账户的现有余额:计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的余额;③应有余额减去现有余额的差额即为本期应计提的坏账准备数。备抵原理在我国会计准则和会计制度中有多处运用,笔者认为,凡涉及冲销、转回、追溯调整的会计事项,如果能确定应有状况(如应有的金额、应涉及的账户等),都可以采用备抵原理进行会计处理。为了更好地说明备抵原理的应用,笔者将备抵原理推广到一般:①确定会计事项的应有状况;②确定会计事项的现有状况;③分析应有状况与现有状况的差异,决定应采取的会计处理方法。二、备抵原理的推广1.备抵原理在按成本法核算长期股权投资中的应用。按成本法核算长期股权投资需要根据不同情况冲销或转回投资成本,由于其应有状况容易确定,因此可以采用备抵原理进行会计处理。具体做法是:比较投资后被投资单位累积实现的净损益(假设金额为A)与投资后被投资单位累积分配的利润或现金股利(假设金额为B)的大小。假设投资...     

资产减值准备转回和转销时的会计处理应改进

《企业会计制度》规定，当企业资产发生价值减损时，应对发生减值(或跌价)的资产计提减值(或跌价)准备；如果资产价值回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值(或跌价)准备。但是，由于资产减值准备的确认和计量方法可操作性差，计提减值准备时需要计算的资产可变现净值和可回收金额在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，从而导致通过计提减值准备来操纵利润的现象较为普遍。