事业单位会计核算之我见

一、接受捐赠的会计核算事业单位会计制度规定,接受固定资产捐赠时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;接受无形资产捐赠时,借记“无形资产”科目,贷记“事业基金——一般基金”科目;接受未限定用途的其他财物时,借记“银行存款”等相关科目,贷记“其他收入”科目。固     

对若干成本类科目归属的异议

一、“研发支出”科目的归属问题 “研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按研究开发项目，分别设置了“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期（月）末，应将归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。由此可见，“研发支出——费用化支出”是“管理费用”的组成部分，而“管理费用”是一个损益类科目，所以“研发支出——费用化支出”也应该是一个损益类科目。显然，把一级科目“研发支出”归类为成本类科目是不妥的。     

公允价值计量模式下投资性房地产处置的会计处理

一、问题的提出 按照企业会计准则应用指南的规定,处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“其他业务收入”科目;借记“其他业务成本”科目,贷记“投资性房地产——成本”科目,借记或贷记“投资．陛房地产——公允价值变动”科目。按该项投资性房地产的累计公允价值变动,     

基于资金时间价值观改进持有至到期投资利息核算

《企业会计准则——应用指南》（简称“指南”）规定：持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。     

谈土地使用权的相关会计处理

会计制度规定:购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,按实际支付的价款作为实际成本,并作为无形资产核算,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”科目;待该项土地开发时再将其账面价值转入在建工程,借记“在建工程”科目,贷记“无形资产”科目。如果土地使     

改进公允价值模式下投资性房地产处置的账务处理

根据《企业会计准则——应用指南》的规定,出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,按其成本贷记“投资性房地产——成本”科目,按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。     

“公允价值变动损益”账户运用解析——以交易性金融资产为例

按照企业会计准则的要求,在出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。同时,将原计人该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。在实务中,如果对“原计人该金融资产的公允价值变动”的理解不当,则会影响到账务处理的结果。     

放弃债权方式取得资产会计处理的改进

现行会计制度规定，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的资产，或以应收债权换入资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费借记有关资产科目，按该项债权已计提的坏账准备借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。此外还规定，若取得的资产的增值税进项税额可抵扣的，换入的资产按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费入账；交易中若涉及补价的，换入资产入账价值还应减去收到的补价或加上支付的补价。     

外购商誉相关会计处理之浅见

一、外购商誉的初始确认和后续计量 涉及外购商誉确认的具体账务处理为：按购买时接收的全部资产、负债的公允价值，借记有关资产科目，贷记有关负债科目；按作为合并成本的付出资产或承担债务（如发行债券）的账面价值，贷记有关资产、负债科目；按作为合并成本的付出资产、承担债务的公允价值与其账面价值的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目；按以上借方发生额小于贷方发生额的差额，借记“商誉”科目。如果以上借方发生额大于贷方发生额，则不确认商誉，而贷记“营业外收入”科目。     

补提以前年度所得税的会计处理

企业经税务部门检查而补征以前年度少交的所得税，如何进行会计处理，现行会计制度未作明确规定，处理方法很不统一，据笔者所知，有５种不同作法：①借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目；②借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金”科目；③借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；④借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金”科目，期末结转借记“利润分配”科目，贷记“以前年度损益调整”科目；⑤借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目，期末结转借记“以前年度损益调整”科目，贷记“本年利润”科目。…     

事业单位固定资产会计处理浅析

一、固定资产购置会计处理存在的问题 现行《事业单位会计制度》规定：事业单位购入的固定资产,按照实际支付的买价、运杂费、安装费等记账。购置固定资产时,应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目,贷记“银行存款”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。事业单位融资租入的固定资产,按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。融资租入固定资产时,借记“固定资产”科目,贷记“其他应付款”科目,支付租金时,借记有关支出科目,     

对融资租赁账务处理的异议

（一）《企业会计准则——应用指南》附录《会计科目和主要账务处理》中在解释“1531长期应收款”、“1532未实现融资收益”两个科目的相关主要账务处理时，是这样表述的：出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。     

改进事业单位会计核算的建议

一、改进接受捐赠的核算。《事业单位会计制度》规定,事业单位接受固定资产捐赠时,根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格及接受捐赠时发生的相关费用确认入账价值,其会计分录为借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目;接受非限定用途财物捐赠时,入账的计价依据与固定资产相同,不同的是接受捐赠时会计分录为借记“银行存款”或“材料”科目,贷记“其他收入”科目,同样是接受捐赠业务,处理方法却存在差异,一个是将接受的捐赠计入净资产,一个却是计入单位收入,而对于事业单位接受限定用途财物捐赠的核算,现行制度又规定得不…     

接受捐赠固定资产递延税款的会计处理

根据《企业会计制度》的规定 ,企业接受捐赠固定资产 ,应按制度规定确定的价值 ,借记“固定资产”科目 ,按确定的价值计算的未来应交的所得税 ,贷记“递延税款”科目 ,按确定的价值减去未来应交的所得税后的余额 ,贷记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的固定资产时 ,按规定应交的所得税 ,借记“递延税款”科目 ,贷记“应交税金———应交所得税”科目 ,该资产处置时 ,按转入资本公积的余额 ,借记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目 ,贷记“资本公积———其他资本公积”科目。根据上…     

“持有至到期投资”实际利率法中T型账户的运用

新会计准则规定,资产负债表日企业持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目,按持有至到期投资的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入贷记“投资收益”科目,按其差额借或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。     

浅析事业单位购入债券会计处理

根据《事业单位会计制度》（以下简称《制度》）的规定,当事业单位购人各种债券时,应按实际支付的款项,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。事业单位转让债券以及到期兑付债券本息,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按实际成本贷记“对外投资”科目,实收金额与账面金额的差额,借记或贷记“其他收入”科目;同时,调整事业基金的明细科目。     

完善事业单位对外投资核算的意见

一、一般纳税人以材料对外投资的核算 《事业单位会计制度》规定，“属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记‘对外投资’科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记‘材料’科目，贷记‘应交税金——应交增值税（销项税额）’科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税销项税额的差额，借记或贷记‘事业基金——投资基金’科目；同时按材料的账面价值，借记‘事业基金——一般基金’科目，贷记‘事业基金——投资基金’科目”。对此项规定，笔者认为有几处不妥：     

实际利率法下持有至到期投资初始计量会计处理

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南规定,企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资（成本）”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目,按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目,按其差额借或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、     

“结转”账务处理浅析

一、反映经济业务完成的结转 （一）采购业务完成 企业购买材料时，借记“材料采购”，贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成，材料验收入库，结转材料采购成本，则借记“原材料”，贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。     

增值税转型涉及固定资产非货币资产交换会计处理

新《增值税暂行条例》删除了旧《增值税暂行条例》中固定资产不能抵扣进项税额的规定。在外购固定资产时：按专用发票上记载的可抵扣增值税的进项税额,借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目;按照专用发票上记载的应计人固定资产价值的金额,借记“固定资产”、“在建工程”等科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。如果购入的固定资产发生退货,取得与商品销售量、销售额挂钩的返还收入的,则做相反的会计分录。