合并财务报表编制实务思考与建议

《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》,针对企业合并的会计处理和报表编制作了具体规定。许多上市公司应用会计准则在编制合并财务报表时碰到了一些问题。这些问题有的是会计准则未予以明确规定导致实务处理中存在随意性,有的则是虽然在会计准则中有明确规定但实际执行时存在明显不合理之处,     

企业合并准则实施效果分析——基于2007-2008年河南省上市公司的报表分析

新会计准则中的《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第33号——合并财务报表》与《企业会计准则第2号——长期股权投资》共同构成了合并财务报表编制规范体系。文章依据新准则,通过对2007—2008年河南省上市公司的报表进行分析,得出相应的结论和建议。     

合并财务报表中固定资产减值准备抵销及所得税处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业在编制合并财务报表时，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益，以及对固定资产计提的减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。但因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础之间产生的暂时性差异，如何在合并财务报表中处理，新会计准则中并未明确规定。本文结合实例，对企业集团内部母子公司之间，因销售商品形成的固定资产计提的减值准备的抵销及所得税处理问题进行探讨。     

企业控股合并会计问题探析

控股合并是指合并企业通过合并交易或事项取得被合并方的控制权,被合并方在合并后仍维持其独立法人资格继续经营的一种企业合并形式。我国企业会计准则中对控股合并的会计处理别体现在《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》中。本文就准则中所涉及的控股合并的相关会计问题做几点分析。     

购买子公司少数股权在合并报表中的财务处理

有关集团公司购入所属控股公司少数股东股权交易事项的会计处理方法,在《企业会计准则解释第2号》中已有了明确规定。由于这类交易事项的本质不同于企业合并,因此适用的会计处理方法与《企业会计准则第20号——企业合并》中的规定有所不同。通过对两种交易事项处理原则的对比以及案例分析,从个别财务报表和合并财务报表两个层面,阐述购买子公司少数股权的会计处理方法。     

分步实现企业合并的中外会计处理规范比较

《企业会计准则解释第4号》对通过多次交易分步实现企业合并的会计处理作出了新的规范。本文拟结合《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南、《国际会计准则第22号——企业合并》、《国际财务报告准则第3号——企业合并》的相关规定,比较分析我国会计准则及国际会计准则对分步实现企业合并的会计处理,并提出个人看法。     

合并报表编制方法的改进

财政部2006年2月15日发布的38个具体会计准则中，《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。新会计准则变化较大，对于财务报表的编制问题具有很大的影响。合并财务报表信息的分析、研究和应用都是建立在基础编制之上。合并财务报表的合理编制，在一定程度上能有效地防止母公司任意操纵利润、扭曲会计信息，从而提高合并财务报表的可靠性和相关性。所以笔者对新会计准则下合并财务报表的编制问题进行以下探讨。     

合并财务报表编报主体与合并范围的主要变化

为了规范企业编制合并财务报表的行为．提高合并财务报表的信息质量．财政部在2006年1月15日以财会[2006]3号文下发了《财政部关于印发（企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》中．正式颁布了规范合并财务报表编制的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（简称“33号准则”）．并要求所有的上市公司自2007年1月1日起执行新的会计准则。33号准则全面推行后．将彻底取代以财政部1995年2月9日以财会字[1995]11号文发布的《合并会计报表暂行规定》为主体构成的合并财务报表规范（简称“现行准则”）。为此．笔者拟结合自己对33号准则的理解．对合并报表在编报主体、报表范围以及合并范围方面的主要变化进行比较分析，以期对各位同仁有所裨益．     

编制合并财务报表时对个别财务报表的调整

在编制合并财务报表中,很重要的一个步骤就是对母子公司个别财务报表相关项目进行调整,它是后面合并抵销的基础。本文根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》等的规定,运用实例详细解说了调整过程,并分析了对由此给合并财务报表带来的影响。     

母公司处置纳入合并范围的所有子公司后如何编制合并财务报表

本文根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其应用指南的规定,阐述了企业合并期内处置子公司时母公司编制合并财务报表应注意的相关问题,以供企业参考。     

基于合并报表实体理论的母子公司借款利息资本化实务探讨

2007年1月1日上市公司开始执行新企业会计准则,《企业会计准则第17号——借款费用》利息资本化核算方法与原企业会计准则相比有很大改变：将专门借款和一般借款的借款不同费用分别纳入会计准则,专门借款和一般借款利息资本化金额的确定方法与原会计准则不同;《企业会计准则第33号——合并财务报表》的最大变化是编制合并财务报表理论的转变：由侧重母公司理论向侧重实体理论转变,这与国际会计准则及美、英等发达国家的做法趋同。     

同一控制下控股合并的会计核算

本文根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定,阐述对同一控制下控股合并应当采用权益结合法进行相应的会计处理,合并方在合并日编制合并财务报表时,应当把参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益体现为合并财务报表中的留存收益,在所有者权益内部进行调整,同时确认一项长期股权投资。     

商誉会计处理例解

《企业会计准则2006》从不同角度对商誉的确认、减值测试和列示披露做了规范。本文拟以准则为依据,结合实例对商誉的确认、减值测试的会计处理进行探讨,以期对会计实务有所帮助。从《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第20号——企业合并应用指南》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第8号——资产减值》有关商誉会计处理的规定可知：     

合并报表编制中内部交易业务的抵销处理探讨

随着企业改制、资产合并重组等业务的增多及国家授权经营企业集团形式的出现，越来越多的企业需要编制合并会计报表，企业在编制合并财务报表实务中遇到许多实际问题。财政部在2006年1月15日下发了《企业会计准则第33号---合并财务报表》，新准则对合并财务报表编制中的抵销处理做出了不同以往的规定，使得在编制时合并报表比以往有更大难度。本文通过一些企业合并案例对合并财务报表中的一些实务问题进行探讨。     

中外合并财务报表编制实务比较

《企业会计准则第33号——合并财务报表》颁布后，会计实务界亟需合并报表具体操作指引,本文分析比较了国内和国际会计准则框架下合并财务报表的编制思路，以期对企业合并报表实务产生指导意义。     

非同一控制下合并财务报表内部投资抵销探讨

非同一控制下合并财务报表的编制原理散见于《企业会计准则（2006）》三个会计准则及《企业会计准则——应用指南（2006）》相关准则应用指南中。由于内容分散，又没有提供具体的操作指南，对非同一控制下合并财务报表的编制原理尚存在许多歧义。合并报表的关键是抵销分录的编制，现就非同一控制下合并财务报表中的内部投资抵销问题作一探讨。     

编制合并财务报表时子公司资产负债表的调整

《（企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则）应用指南》规定，母公司执行企业会计准则、但子公司尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。本文现以执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的子公司为例，介绍在编制合并财务报表时子公司资产负债表的调整。     

企业并购会计理论发展及应用研究

正2008年,国际会计准则理事会对《国际财务报告准则第3号——企业合并》(IFRS3)和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》(IASNo.27)进行了相关修订,我国履行承诺,跟随IFRS3、IAS27的变化,对企业合并的会计处理进行了重大调整。2010年,我国财政部发布了《企业会计准则讲解2010》和《企业会计准则解释第4号》(以下简称"解释4号"),对企业合并中的交易费用、分步合并对原持有股权及其他综合收益的处理、丧失控制权对剩余股权的处理等问题做出新的规定,实现了与国际会计准     

合并会计报表处理差异浅析

财政部发布了新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称新合并报表准则）及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。它与现行编制合并财务报表所依据的财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》、财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》以及《企业会计制度》有关规定（以下简称旧合并报表规定）差异较大。     

对新准则下合并报表问题的探讨

2006年,财政部发布了新的《企业会计准则》,包括基本准则、具体准则以及《企业会计准则——应用指南》,其中《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。本文对新旧合并报表准则依据的理论、内容的差异进行比较分析,同时结合工作实践,对具体工作中遇到的问题进行了探讨。