企业分部财务报表制度的重大改革

合并会计报表的优点在于公允地表达了整个企业集团的财务状况和经营成果 ,缺点是掩盖了集团内部各成员之间的差异、集团跨行业 ,跨地区经营等重要财务信息。针对合并报表的不足 ,各国会计制度一般从两方面进行补救 :一是关联方关系及其交易的披露 ;二是企业分部财务报表制度。我国的分部财务报表工作从 1994年开始刚刚起步 ,历经不断的调整与完善 ,在财政部 2 0 0 0年 12月发布的新《企业会计制度》中达到了一个新的高度。针对旧分部财务报表制度存在的缺陷 ,新《企业会计制度》中有关分部报表的规范在以下三个方面进行着力改进 :一、报告分…     

企业合并会计报表信息披露缺陷及解决策略探讨

合并财务报表可以反映出一定时期内企业整体的财务和经营状况,科学合理的合并报表能够对企业管理层的经营决策和集团的长远发展起到重要的指导作用.合并报表的编制是会计界公认的难题之一,报表信息披露具有一定的缺陷,本文在分析企业合并会计报表的含义与特点的基础上,从我国现阶段企业合并趋势入手,分析出合并会计报表信息披露在标准性、通用性、相关性及数据一致性等方面的缺陷.文章基于系统聚类分析思想研究集团企业面板数据的相关性,从建立企业合并会计报表纳入标准、提高合并会计报表的完整性、改善个别子公司报表数据质量及采用分部编制报表的方式出发,设计企业合并会计报表信息披露缺陷解决策略,以期提高合并报表编制精度,为各利益相关主体提供参考.     

分部确认：制度分析与现实考量

全球五次兼并浪潮愈演愈烈，企业跨行业、跨地区经营已成为世界经济发展趋势。投资者为了作出正确决策，必然要关注企业的经营性质以及这些经营活动对投资风险和投资报酬的影响。而随着企业经营环境的复杂化，经营活动的多样化，投资者对这方面信息披露程度的要求也将提高。 　　合并会计报表可以使信息用户了解整个企业集团的财务状况和经营成果。然而，正如 Ijiri指出的，当资产被跨行业或跨地区合并时，传统财务报表中以流动性划分的资产已失去其信息内涵。用户很难从合并报表中了解不同分部的获利能力、承受风险程度等方面的信息，并预…     

分部报告规范研究

在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,从总体上反映一个集团财务状况和经营成果总括情况的合并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它的高度概括性必然带来其无法披露细节信息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发展速度、承受风险的能力和承受风险的程度等有用信息,致使财务报告用户无法据以满足其有效决策的需求.为弥补合并报表的不足,需要对合并信息进行分解披露,国际上通行的做法是编制分部报告.分部报告是指在企业的财务报表中,按照确定的企业内部组成提供有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告.     

试论企业分部会计信息披露

世界经济一体化和企业投资的多元化使企业的经营范围不再局限于某一行业、国家和地区而走向全球化,集团化、区域化经营方式逐渐成为企业发展的主流。与此同时,投资的多元化和区域化对资产的风险和收益也产生不同的影响,反映企业整体财务状况和经营成果的合并会计报表已不能满足报表使用者对会计信息的要求,分部财务报告应运而生。通过披露分部信息,不仅可以弥补合并会计报表掩益内部各成员之间差异的不足,满足那些与某部分会计信息相关的信息使用者的决策需要,而且分部信息的披露还可以增强信息的可比性。此外,分部信息还能使国家有关部门详细地了解企业的经营状况及春对产业经济和地区经济的影响,制订相关政策,保证国家的宏观经济有效运行。随着我国加入WTO步伐的加快,会计理论和实务也面临与国际惯例的接轨。以美国为代表的西方国家对部分会计信息的研究已有相当水平,早在1993年,美国财务会计准则委员会和加拿大特许会计师协会下属的会计准则委员会就联合发表了《欢迎评论：报告企业的分类信息》的研究报告,1997年出台的国际会计准则第14号专门对分部报告作了系统的规范。而我国对分部会计信息的披露研究较少,有关分部报告的具体准则和法规亟待完善。本文拟参照国际惯例对我国的分部信息披露作一些探讨。     

分部报告的分析与应用——以中石化为例

在现代经济制度下,越来越多的企业开始从事多种经营,跨多个地区发展。通过合并财务报告,信息使用者可以了解到企业财务状况的全貌,却无法从中了解企业在不同产业、不同地区的经营情况,而这些信息对于决策者来说恰恰是相当重要的。分部报告将一家企业所有分支的重要财务状况和经营信息按照产业或者地区简要反映出来,对合并财务报告进行了有效补充,从而构成企业集团财务报告信息披露实务的完整体系。     

分部信息披露的会计难点及建议

分部信息即企业以经营分部和地区分部为主体提供的分部财务信息。分部信息的作用在于 :(1)可以弥补合并会计报表掩盖内部各成员之间的差异 ,以满足那些与某个分部信息更相关的信息使用者的决策需要 ;(2 )披露分部信息可以增强信息的可比性 ,使处于同一行业或同一地区的不同公司进行对比分析 ;(3)有助于企业管理者发现某一子系统运作的风险 ,发挥分部信息的预警作用。但分部报告的编制还存在一些亟待我们共同探讨的难点。一、分部信息披露的会计难点1.如何确定可报告分部通常 ,确定企业报告分部可分为两个步骤 :将企业的产品或服务划分为产业…     

关于合并会计报表会计信息揭示的局限性及改进措施

合并会计报表,是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。它对于全面完整地反映企业集团经营活动的全貌,满足国家有关部门、债权人、投资者等了解企业集团的财务状况和经营成果的需要,起到了极其重要的作用,同时也为企业集团内部各成员企业了解整个集团的经营状况和自己在集团中所处的地位以及自己与集团整体的经营、效益水平的差距提供了重要的依据。但是,我们在研究合并会计报表有用性的同时,…     

对我国分部信息报告的建议

分部报告将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果信息按照地区、行业；产品类别等分解归类，弥补了合并报表的缺陷。通过披露分部信息，一方面，可以弥补合并会计报表掩盖内部各成员之间差异的不足，以满足那些与某个分部的信息更相关的信息使用者的决策需要；另一方面，披露分部信息可以增强信息的可比性，使得信息使用者可以对处于同一行业或同一地区的不同公司进行对比分析。因此，一些发达国家的政府和证券管理机构等在20世纪70年代起就开始逐步要求上市公司和集团公司等编钒分部财务报告，以满足投资者不断增长的需求。     

工业企业如何应对合并财务报表新变化

随着我国资本市场与市场经济的发展，我国工业企业集团母子企业之间以及子企业之间交易的类型将日益复杂多样，交易的数量也会不断增加。为此，一套以工业企业集团为会计主体，综合反映工业企业集团整体财务状况、经营业绩及未来前景的合并财务报表对集团的各类信息使用者来说不仅相关而且必要。根据财政部发布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》，现笔者针对我国的实际情况，对合并会计报表编制的要求、方法和信息披露进行比较详细的论述。     

分部报告准则的中外比较

为了适应社会主义市场经济发展,规范企业分部报告的编制和分部信息的提供,1998年财政部对我国的股份有限公司提出了编制“分部营业利润和资产表”附表的要求,2001年11月财政部印发了《企业会计准则———分部报告》(征求意见稿)。随着世界经济一体化,企业的活动范围已不再受到国家和地区的限制而走向全球化,相当一部分企业成为跨行业、跨地区经营的企业集团。与之相应的合并会计报表虽然能较完整地反映母公司直接或间接控制的经济资源以及整个企业集团的财务状况和经营成果的全貌,但在满足“服务于信息使用者决策需要”的目标上还存在局限性…     

论分部报告的改进

经济的不断发展和证券市场的日益完善,客观上为企业之间的收购、兼并与合并提供了便利;而且,越来越多的企业为提高竞争力也不断在谋取多种经营和提高市场占有率,主客观两方面的原因使跨行业、跨地区的企业集团在社会经济生活中的地位日渐凸现,会计环境的这种变化。使得只能提供企业集团整体财务状况和经营成果信息的合并会计报表已不能满足会计信息使用者的信息需求,因此,作为向信息使用者提供以业务分部和地区分部为主体的分散财务信息的分部报告也就是显得日益重要,鉴于此,本文拟通过对我国分部报告规范的改进和依然存在的不足进行分析,在借鉴国际经验的基础上,提出进一步完善我国分部报告规范的几点建议。     

论合并会计报表新旧会计准则的变化

引言 合并会计报表最早出现在19世纪末20世纪初的美国第一次兼并浪潮期间.随着企业规模的迅速扩大和跨国公司的发展,合并会计报表问题逐渐成为国际会计五大难题之一,国际会计理论界和实务界进行了长期的研究与探讨,形成了多种理论与实务处理方法.为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况,必须将企业集团内部各个独立核算主体的个别会计报表予以合并.我国财政部于1995年2月发布了<合并会计报表暂行规定>、中国证监会1999年发布的<公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号<年度报告的内容与格式>>、2001年1月1日实施执行了<企业会计制度>,而我国财政部于2006年2月15日发布的<企业会计准则第33号--合并财务报表>针对我国的实际情况,对合并会计报表编制的要求、方法和信息披露进行了比较详细的规定.     

浅谈合并会计报表比较

随着集团化现象越来越普遍,以合并会计报表综合反映企业团体的财务状况和经营成果的需要越发迫切。不同国家在合并会计报表的理论和实务领域里存在着较大的差异,这些差异可划分四类:一是在采用合并会计报表的时间先后上有差异;二是对集团概念的认识上有差异;三是合并会计报表在内容上有差异;四是合并方法上有差异。在此,笔者试就中西方合并会计报表的差异性进行一些比较分析,以利于对工作中正确使用合并会计报表有所裨益。一、各国合并会计报表的差异比较合并会计报表又叫合并财务报表,它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体,以母…     

分部确认——制度分析与现实考量

合并会计报表可以使信息用户了解整个企业集团的财务状况和经营成果。然而 ,当资产被跨行业或跨地区合并时 ,传统财务报表中以流动性划分的资产已失去其信息内涵。用户很难从合并报表中了解不同分部的获利能力、承受风险程度等方面的信息 ,并预测企业的未来价值 ,这个任务是由企业分部报告来完成的。现在 ,各国会计准则制定机构、证券管理部门以及相关国际组织都十分关注分部信息的质量问题。分部的确认 ,关系到信息的有用性 ,乃至相关准则的成败 ,是本文的主要研究对象。笔者拟对美国财务会计准则委员会 (ＦＡＳＢ)及国际会计准则委员会 (…     

浅谈抵销分录

抵销分录是合并会计报表工作底稿的重要组成部分，抵销分录的编制是合并会计报表编制中最为关键的一步。在编制合并会计报表时需要编制抵销分录的原因在于，合并会计报表是以个别会计报表为基础编制而成的，由于集团中母子公司之间、子公司与子公司之间的内部事项（包括内部交易、内部投资等）已经入账并体现在各自的个别会计报表上，但站在集团的角度，这些内部事项是不能予以确认的。因而就需要将不应该入账而已经入账的内部事项进行抵销，以便合并会计报表真实地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况。因此，抵销分录的编制对于提供企业集团的真实的会计信息、提高会计信息质量具有重要的音义。     

合并会计报表中内部销售的抵消处理

中国证券监督管理委员会为规范上市公司会计信息的披露，规定上市公司必须披露其合并会计报表，财政部也为此发布实施了《合并会计报表暂行规定》。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行汇总的基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的交易或事项对个别会计报表的影响予以抵消后编制而成。     

企业集团合并会计报表问题研究

一、合并会计报表的特点合并会计报表又称合并财务报表,它是以母公司（{空股公司）为核心将整体企业集团视为一个经济实体,以组成企业集团的母公司和子公司（被控股公司）的个另q会计报表为基础编制的,综合反映集团经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并利润分配表,这些合并会计报表分别从不同方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况,构成一个完整的合并会计报表体系。相对于个剐会计报表而言,合并会计报表的特点是：     

乡镇企业集团应正确编报合并会计报表

随着乡镇企业的发展 ,许多企业走上了多元化经营之路 ,逐渐形成了集团式的经营管理模式。为了掌握集团总体的资产状况及经营成果 ,同时也为了满足农村经济统计的需要 ,集团总公司对其本身及下属企业的资产负债表、损益表和现金流量表要进行合并。由于一些会计对合并会计报表知识了解不多 ,在编报合并会计报表时采用简单加总的方法 ,造成企业集团总体资产及利润虚增 ,不但影响农村经济统计数据的准确性 ,更重要的是合并会计报表给企业集团决策层提供了错误信息 ,造成决策失误 ,对企业集团的发展产生不良影响。为使需要进行合并会计报表的企业…     

谈我国合并会计报表的不完善性

随着市场竞争的不断加剧，企业、公司通过兼并、控股等手段扩大规模，增加市场竞争力成为普遍使用的方式。合并企业会计问题的理论和实务研究也就随之升温，其焦点在于合并会计报表。合并会计报表是目前披露企业集团公司会计信息的主要手段，但由于企业集团的组织和经营活动日趋复杂，合并会计报表越来越难以涵盖企业集团