我国上市公司盈余管理与审计意见关系的研究

盈余管理是我国会计界研究的热点问题之一,它既影响会计信息的质量又关系到资本市场的健康发展。盈余管理多数被我国上市公司采用,它的结果最终反映在财务报告中,我国上市公司的财务报告需要经过注册会计师的审计。因此,注册会计师的审计意见对财务报告使用者是非常重要的,是揭露上市公司盈余管理行为的关键。文章从盈余管理理论基础出发,阐述了盈余管理与审计意见的关系,最后提出了治理对策。     

上市公司审计设置与审计意见类型关系分析

一、相关概念 审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制,是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。根据2006年2月15日财政部颁布的《中国注册会计师审计准则第1501号一审计报告》与《中国注册会计师审计准则第1502号一非标准审计报告》中的规定,本文所说的审计意见是指上市公司的年度会计报表被注册会计师出具的各种不同类型审计意见的审计报告的简称,并将其分为标准无保留意见和非标准无保留意见（简称非标准意见或非标意见）,非标准无保留意见又分为带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见以及无法表示意见。     

审计费用和盈余管理相关关系的实证研究

本文主要研究审计收费和盈余管理之间的相关关系.通过使用2009年我国A股上市公司的数据作为初始样本,采用Simunic审计收费模型来检验二者之间的相关关系.研究结果表明,审计费用和盈余管理显著正相关.此外,公司的资产规模、审计意见类型和会计师事务所的类型也显著影响着审计费用.     

盈余管理与审计收费相关性的实证检验

盈余管理对审计收费是否具有影响及其影响的程度,越来越引起人们的关注。在Simunic回归模型的基础上,选取中国沪深A股上市公司2007年年报数据,共筛选603个样本作为研究对象。研究结果表明,盈余管理与审计收费之间存在负相关性,但不显著。     

房地产上市公司盈余管理与审计意见相关性研究—基于深沪市2009年年报数据

本文以我国深沪两市房地产上市公司披露的2009年年报数据为研究对象,对企业盈余管理程度与审计意见的相关性进行了实证研究.结果发现,2009年我国房地产上市公司的审计意见与控制变量加权平均净资产收益率在1％的置信水平上显著负相关,而与自变量盈余管理程度却不相关,与其他控制变量也不具有相关性,实证结果与假设不相符.     

亏损公司扭亏为盈收益质量的实证分析——来自A股市场制造业的经验数据

文章采用沪深两市2004年至2006年制造业上市公司的数据,对亏损公司扭亏为盈年度的收益质量进行了分析。研究发现：扭亏类上市公司和持续盈利类公司都不同程度的存在利用应计项进行盈余管理的行为;大约有20％的亏损公司利用线下项目扭亏为盈;利润总额中约有50％来自于线下项目;扭亏年度收益持续性不强;与持续盈利公司相比,扭亏类上市公司更容易收到非标准审计意见。     

资产减值与盈余管理关系的实证研究

在总结已有的研究成果的基础之上,从资产减值的视角,选取了在上海证券交易所上市的50家有代表性的A股上市公司作为研究样本,分析了样本公司总的资产减值准备的计提与转回状况,包括资产减值准备计提数、资产减值准备转回数、资产减值准备转销数、资产减值准备净计提数等绝对数,也包括资产减值准备净计提数与资产总额、净利润的比率等相对指标。并对资产减值准备计提数分项目进行研究,确定了固定资产减值准备、坏账准备、存货跌价准备为计提数额较大的减值项目,运用特定应计模型,选取2009年、2010年的数据对上述三项减值准备进行实证研究。结果表明,上市公司存在着利用存货跌价准备等流动资产减值准备进行盈余管理的现象,而固定资产等长期资产减值准备则没有成为企业盈余管理的手段。     

上市公司审计意见类型分布的比较研究——基于2003—2006年上市公司数据的分析

文章依据2003—2006年上市公司的数据,从多个角度时上市公司年度财务报告的审计意见类型进行了比较分析,初步考察了审计意见类型的分布情况以及非标准意见与注册会计师的注意领域、年报披露及时性、会计师事务所的规模、变更会计师事务所等的关系,发现我国注册会计师的审计意见质量在不断提高,并进而对其原因作了初步分析。最后得出了启示并就如何提高我国注册会计师的审计执业质量提出了建议。     

盈余管理信息风险、业绩波动与审计意见--投资者如何逃离有重大盈余管理嫌疑的上市公司?

文章着眼于与盈余管理有关的信息风险如何影响审计意见的发表,以2003—2013年中国上市公司的数据为分析对象,研究发现操控性应计利润对业绩波动存在重要影响,而不像以往假定的那样不影响信息风险。依据这一结论,将与盈余管理有关的业绩波动部分定义为盈余管理信息风险,进而发现：当盈余管理信息风险越大时,上市公司获得非标准审计意见的概率也越大,并且审计意见对盈余管理信息风险的敏感性显著大于对基本面信息风险的敏感性。这表明审计意见对信息风险来源的鉴证发挥了积极作用,其原因在于两类信息风险审计鉴证责任的实现方式不同。本文不仅首次提出并证实了盈余管理信息风险是甄别重大盈余管理的指标,从而在理论上拓展了信息风险与审计意见决定因素的研究,而且对于指导风险评估和投资决策具有重要的启示。     

审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究

本文主要针对会计师事务所变更进行研究,在对国内外文献回顾的基础上,分析了我国会计师事务所变更的研究现状.并通过上市公司2010年度变更会计师事务所的相关数据和资料,从审计意见类型、盈余管理、上市公司规模与财务状况等角度出发进行实证研究,发现会计师事务所提供的非标准审计意见类型、上市公司的盈余管理水平以及财务状况与会计师事务所的变更有明显的相关性.     

公司治理对盈余管理程度的制约作用——以所有权性质为背景的经验分析

本文使用2003～2005年来自我国证券市场的数据,利用调整的截面Jones现金流模型计量操控性应计利润,以所有权性质为背景,分别民营和国有上市公司样本对公司治理结构与盈余管理程度之间的关系进行了实证检验和比较分析。我们发现,两类公司的治理结构对其盈余管理程度的制约机制存在重大差别。具体而言,民营上市公司董事会独立性和监事会勤勉性与其盈余管理程度存在正向线性关系,而股权集中度和制衡度与盈余管理程度则存在倒U形的非线性关系。与此不同的是,国有上市公司的董事会、监事会及股权结构对盈余管理程度的制约作用均不显著。而表征机构投资者的哑变量却与国有上市公司的盈余管理程度存在正向的线性关系。     

股权性质与公司业绩--基于盈余管理基础上的经验分析

文章从盈余管理的角度对股权性质与公司业绩的关系进行了考察,我们发现上市公司盈余管理程度的差异将会影响我们对这一问题的判断.法人控股公司盈余管理程度明显高于国家控股公司;剔除盈余管理影响后的业绩比较没有差异;股权性质发生变更后公司盈余管理程度也发生变化.我们的结论证明,不考虑会计信息质量这一前提很容易导致我们对企业经营业绩做出错误判断.     

上市公司关联交易盈余管理的实证研究

随着我国证券市场的发展,上市公司关联交易现象越来越成为证券市场关注的热点。目前,我国上市公司与其关联控股方利用关联交易进行盈余管理,进而侵犯广大中小股东、债权人利益的情况屡见不鲜。本文着眼于关联交易盈余管理,对我国上市公司关联交易的原因和特征进行实证检验。研究表明,控股股东委派董事长、控股股东的性质是影响上市公司关联交易盈余管理行为的重要因素。根据实证结果从法制、公司治理、市场监管等角度给出了规范上市公司关联交易的对策建议。     

制度环境、审计行业专业性与审计质量——一项实证研究

借鉴审计行业专业性市场份额测度法和市场化指数,以我国2001-2006年上市公司为样本,实证检验制度环境、控制人性质对审计行业专业性与审计质量关系的影响。研究发现:审计行业专业性与审计质量之间有着显著正相关关系;进一步,在非政府控制的公司中,审计行业专业性与审计质量的正相关关系更显著;对于非政府控制的公司而言,制度环境因素显著影响行业专业性与审计质量之间的正相关关系,即在政府干预少、法制水平低的地区,这种正相关关系更为强烈。     

中国证券市场机构投资者与上市公司盈余管理关联性的研究

本研究从中国证券市场机构投资者与上市公司盈余管理之间关系这一视角出发,来说明机构投资者在公司治理中的作用,通过对相关理论的归纳和分析,构建了研究假设,在此基础上,利用中国上市公司数据,设计实证模型,对研究假设进行了论证.研究发现了在中国证券市场当机构投资者持股比例高时抑制盈余管理,机构持股比例低时加剧盈余管理,即倒U型的关系。研究应用截面数据分析、面板数据分析、单变量分析等方法,从2005年和2007年的数据验证出倒U型的拐点在机构持股6%,说明机构持股6%以后,在公司治理中发挥了抑制操纵盈余的盈余管理的积极作用。利用2004～2007年的数据,进一步的研究发现,随着近年机构投资者的发展和国家的政策导向,机构投资者对盈余管理的抑制作用越来越强,在公司治理中越来越显示出重要的作用。     

非审计服务、盈余管理与审计质量——来自中国证券市场的经验证据

本文以2001～2004年A股上市公司为研究对象,在国内首次验证了会计师事务所向审计客户同时提供审计与非审计服务,是否会允许管理当局有较大的盈余操纵空间,以探讨非审计服务的提供是否会影响注册会计师独立审计的质量。实证研究结果显示:在我国,控制了其他影响因素后,非审计服务的提供与异常应计数正相关,但不具有统计显著性。这表明,在我国,没有证据显示,非审计服务会的提供会损害注册会计师审计独立性及审计质量。     

基于分类转移的盈余管理研究——来自中国上市公司的经验证据

以粉饰或掩盖公司真实经济业绩为目的的盈余管理行为一直是学术界关注的重要问题.针对以往研究缺乏对中国上市公司分类转移行为的关注,文章选取2007-2012年沪深两市A股上市公司的财务数据,实证考察了管理层利用线上项目与线下项目之间的分类转移调整公司盈余结构的行为.研究发现:(1)管理层会将经营费用向下转移至营业外支出或将营业外收入向上转移至营业收入,以调增公司的核心盈余;(2)管理层会利用线上项目与线下项目之间的分类转移实现营业利润增长和避免营业利润为负;(3)管理层利用线上项目与线下项目之间的分类转移调增核心盈余的程度随着第一大股东持股比例、独立董事比例和机构投资者持股比例的增大而减少,随着审计质量的提高而增加,并且大股东和独立董事对分类转移操纵的抑制作用仅在非国有企业中得以体现,而机构投资者对分类转移操纵的抑制作用仅在国有企业中得以体现.文章为会计准则制定者、公司治理层以及企业外部审计师审查分类转移操纵提供了借鉴.     

自愿性内部控制审计的经济后果:基于审计延迟的经验研究

本文基于A股公司2005～2008年期间内部控制审计报告的有关数据,探讨自愿性内部控制审计如何影响审计延迟。研究发现,如果公司披露了无保留内部控制审计意见,CPA的审计效率就更高,审计延迟就更短,也即实施内部控制审计是有回报的。但首次进行内部控制审计不会使审计延迟比前一年度更长,可能的原因是,首次实施内部控制审计需要更多的审计工作,而公司实施内部控制审计本身可能就意味着更高质量的内部控制。我们的经验证据能够直接帮助管制者评估内部控制审计的利弊,在一定程度上可为内部控制审计制度设计提供政策参考。     

会计准则变迁、公司治理对盈余管理的影响分析——基于结构方程模型的实证研究

本文应用结构方程模型分析了2006年新会计准则实施前后会计准则变迁和公司治理对盈余管理的共同作用。结果表明:会计准则的应用仅改变了上市公司盈余管理的具体方法如从固定资产减值准备转回改为构造债务重组收入,却无法从总体上约束这些企业的盈余管理行为。且新会计准则实行后的2007-2009会计年度,上市公司的盈余质量有降低趋势,但对亏损公司调减利润的行为有改进。     

中国医药上市企业股权结构对盈余管理影响的实证研究

选择了2007—2009年中国A股医药上市企业为研究样本,对中国医药上市企业股权结构对盈余管理的影响进行了实证研究,试图为优化中国医药企业股权结构,遏制过度盈余管理提供现实依据。研究结果表明,中国医药上市企业股权性质与盈余管理不相关;第一大股东持股比例与盈余管理呈正相关关系;股权制衡度与盈余管理负相关。