《企业会计准则—债务重组》修订的新变化

2001年1月18日，财政部发布了修订的《企业会计准则──债务重组》（以下简称新准则），较之1998年6月12日发布的旧的债务重组准则，新准则发生了重大的变化，笔者拟对此作简要的分析。　　一、扩大了债务重组的范围　　　　　 　修订前的准则对债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出的让步事项。让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务帐面价值的金额偿还债务。让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。新准则对债务重组的定…     

债务重组会计处理初探

２００１年１月１８日，财政部发布了修订后的《企业会计准则———债务重组》（以下简称“债务重组准则”），并于２００１年１月１日起在我国所有企业内施行。修订后的债务重组准则不仅拓展了债务重组概念、增加了债务重组方式，还对债务重组日债权人（或债务人）的会计处理作了重新规定。本文拟对不同债务重组方式下债务人（或债权人）的会计处理作一探讨。１．低于债务账面价值的现金清偿债务方式下的会计处理债务重组准则规定，以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资…     

论企业债务重组问题

市场经济的深入发展，一方面为企业的生存和发展提供了越来越广阔的空间，但另一方也使企业的竞争更趋激烈。近年来，我国有不少企业遇到债务重组问题。财政部 1998年 6月发布的《企业会计准则——债务重组》对规范债务重组会计处理起到了极大的推动作用。 　　一、债务重组的概念及其意义 　　债务重组包括两方面的内容：一是对现有债权债务关系进行调整；二是对调整后的债权债务进行管理。广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项 (包括修改债务的金额和时间 )都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处…     

新会计准则中的债务重组解析

2006年2月15日,财政部发布了39项企业会计准则,标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。新会计准则中的债务重组相关准则有了原则性的变化,成为新准则中被关注的亮点之一。本文通过新旧会计准则中债务重组的对比分析,对变化后的债务重组的定义、重组方式、债务人和债权人会计处理以及披露的变化进行解析,并进一步对新会计准则债务重组的两个最重要的变化——公允价值和重组收益进行了探讨。     

债务重组的会计处理

债务重组，指作为债务人的企业在发生财务困难（资金周转困难或者经营陷入困境，没有能力按原定条件偿还债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。这样做的目的有二，一是最大限度地回收债权，二是缓解债务人暂时的财务困难，以避免更大的损失。债务重组分为持续经营和非持续经营下的两种情况，本文所指的是持续经营下的债务重组。债务重组主要有以下四种形式：一是以资产清偿债务；二是债务转为资本；三是…     

浅谈新旧《企业会计准则——债务重组》的变化及意义

随着我国市场经济的深入发展,企业之间的竞争日趋激烈,一些企业可能因为经营不善等原因陷入财务困境,难以偿还到期债务,债务纠纷也就屡见不鲜。按照我国法律,债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产,但即使债务人进入破产程序,也可能因为相关的过程持续很长,难以保证债权人的债权如数收回。于是,债务重组成为了解决债务纠纷的另一途径。为了规范企业的债务重组核算和信息披露等问题,财政部于１９９８年６月１２日发布了《企业会计准则———债务重组》,１９９９年１月１日开始施行。经过将近两年的实践,《企…     

浅谈债务重组新旧准则差异

2001年1月18日,财政部对1999年1月1日起实施的《企业会计准则———债务重组》(以下简称“原准则”)进行了修订,修订后的债务重组准则(以下称为“新准则”)同原准则相比,新准则在会计核算方面有很大改动。主要表现在以下三个方面:1.债务重组的定义发生变化。原准则所称债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。而新准则所称的债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务的事项。新准则的概念比原准则的涵义要广,只要债务人债权人双方修改债务…     

新会计制度中的"债务重组"

债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的会计处理事项.文章根据新会计制度的规定,就五种债务重组方式的会计处理事项分别作了说明.     

债务重组中的会计问题

债务重组，可以根据债务人是否发生财务困难、债权人是否做出让步、债务人是否为持续经营等不同标准做出不同的划分。债务重组有广义和狭义之分，广义的债务重组只以是否修改债务条件为构成标准，即无论债务人是否发生财务困难、无论债权人是否让步、无论债务人是否为持续经营，只要修改债务条件即为债务重组；而狭义的债务重组则是有一些限制条件的，如美国财务会计准则委员会（FASB）1977年发布的第15号财务会计准则公告《债务人和债权人对困难债务重组的会计处理》中的债务重组定义为债权人因债务人发生财务困难，基于经济或法律上的原因，对债务人做出的平常不愿考虑的让步事项。它既强调债务人的财务困难，又强调债权人的让步。我国《企业会计准则——债务重组》中的定义则相对广一些：债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项，即仅强调持续经营前提下的修改债务条件的事项。     

新旧债务重组准则之对比

《企业会计准则———债务重组》于１９９８年制定，并于１９９９年１月１日开始实施。事隔２年，财政部本着简明、务实、稳健之原则又对此准则进行了修订，并于２００１年１月１日开始实施。新旧准则相比较，笔者认为其变化主要体现在以下几个方面：一、债务重组定义及方式的变化旧准则将债务重组定义为：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的行为。这一概念强调了债务重组的前提条件是：债务人发生财务困难，债权人做出让步。没有这两点便不可称为债务重组。而新准则将债务重组的范围大大…     

试析新债务重组会计准则

原债务重组准则是于1998年6月颁布的，并于1999年1月开始正式实施。在准则施行后的两年间，上市公司债务重组行为越来越普遍。而且有许多公司利用准则中“债务人重组债务产生的差额作为债务重用准则中“债务人重组债务产生的差额作为债务重组收益，计人当期损益”这一规定进行虚假重组。不少经营困难的上市公司领先关联债权人的慷慨豁免，或以自身低值资产充抵巨额欠款等方式，将不菲的债务重组收益计入利润，得以维持帐面盈利，有的甚至“扭亏为盈”，这样的例子屡见不鲜。如1998年底，阿城钢铁公司通过债务重组，调减应付款项7800万元，致使公司当年营业外收支净额高达7584万元，而当年收僧达2092万元，是当年利润总额的1161％；2000年底，轰动一时的郑百文重组案又传出信达公司与郑百文签定债务豁免协议、免除郑百文1．5亿元债务的消息。按照旧准则的规定，郑百文可以此获得1．5亿元的重组收益。此事在业是引起了轩然大波，许多人对债熏重组沦变为利润操纵手段感到忿忿不平，更引发了对债务重组的严重信任危机。为了完善债务重组会计准则，填堵利润操纵之路，财政部适时发布了新的《企业会计准则－－债务重组》。     

论债务重组中的公允价值及其确定

《企业会计准则——债务重组》规定债务人以非现金资产转让给债权人和债务转资本进行债务重组时采用公允价值进行计量。鉴于目前的实际情况,笔者认为,广大财会人员尽快掌握采用公允价值的意义以及如何确定公允价值,对于进一步规范企业会计信息披露,提高会计信息的相关性和可靠性有着非常重要的意义。公允价值可以表现为多种形式,比如,可实现净值、重置成本、现行市场价格等等。我国现行实务中,在某些情况下已开始使用了这种属性,比如,对固定资产采用现行重置成本估价。但是,公允价值作为一种计量属性,正式地出现在会计准则中,却…     

对《企业会计准则——债务重组》的几点思考

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。修订后的新准则将债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”，只要是债权人作出让步的事项都可视为债务重组。     

新《企业会计准则》下企业债务重组的核算

2006年2月财政部发布了我国新的会计准则体系，其中包括《企业会计准则第12号——债务重组》，修改后准则与原准则相比最大的区别就是引入了“公允价值”概念，修正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值抵债资产公允价值之间的差额计入当期损益。     

新《企业会计准则》下企业债务重组的核算

2006年2月财政部发布了我国新的会计准则体系,其中包括<企业会计准则第12号--债务重组>,修改后准则与原准则相比最大的区别就是引入了"公允价值"概念,修正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值抵债资产公允价值之间的差额计入当期损益.     

债务重组业务中会计与税法处理比较

本文从现金资产清偿债务、非现金资产清偿债务、以债务转换为资本清偿债务等三种方式,探讨债务重组的确认和计量,并综合举例说明债务人和债权人会计与税法处理的差异。     

关于国有企业债务重组的思考

国有企业在我国国民经济中占有相当大的比重,是我国国民经济的支柱和骨干。但长期以来国有企业一直处于高负债经营状态,国有企业债务沉重已成为影响国民经济全局的关键性因素。要解除国有企业的这种困境,就需要积极推进国有企业债务重组。债务重组又称“债务重新安排”,是指通过债务减免、延长还款期限、变革债权债务关系等各种途径来重新安排解决债权人和债务人之间的债务清偿所发生的经济事项。债务重组作为降低企业负债比例的一种有效方式,有利于企业市场价值的提高,使企业能在一定程度上减轻包袱,尽快融入市场经济之中。一、国有企业债…     

“债转股”中债权人股权入账价值确认的“异”见

自从财政部于1996年颁布《企业会计准则——债务重组》（以下简称《准则》）以来，“债转股”业务得到了理论界的充分肯定，在实务界有着越来越广泛的应用，但在文践过程巾也暴露出了一些问题。笔者发现《准则》中对“债转股”业务巾的股权人账价值确认的规定有欠妥之处，《准则》规定：“债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值作股权的入账价值”。     

债务重组的会计处理

20世纪90年代以来,我国所进行的一系列债务重组的尝试,暴露出许多问题,如对债权人利益的忽视,对债务人利益的过度保护等。人们将原因归结于中国法律系统、会计制度和资本市场的不成熟,认为债务重组的制度配置尚未建立。笔者就债务重组中的修改债务条件和债转股两种方式的会计处理提出一些看法。一、修改债务条件方式会计处理的利益分析以修改债务条件为形式进行的债务重组,是债权债务关系当事人变更其原有合同关系,确立新的债权债务关系的活动。重组后形成的新债权(债务)的入账价值,一方面以货币的方式揭示了债权人所作的让步,另一方面也是…     

对债务重组准则存在问题的商榷

在市场经济竞争激烈的今天,一些企业可能因经营管理不善,或受外部各种因素的不利影响,致使赢利能力下降或经营发生亏损,资金周转缓慢,出现暂时的资金紧缺,难以按照合同履行还款义务。为了更好地保护债权人利益不受侵害,国家财政部曾于1999年发布了《企业会计准则———债务重组》,又于2001年再次对该准则进行修改、完善,但仍存在值得商榷之处。一、与旧制度相比债务重组的定义仍不清晰在旧准则中,债务重组的定义是,在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。在这个定义中,由于财务困难这种…