上市公司财务报告中的几个实务问题

一、股权投资差额与合并价差的关系 根据财政部颁布的《企业会计准则--投资》及其指南,股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额,用公式表示:股权投资差额=投资成本一投资对被投资企业所有者权益×投资持股比例.     

对股权投资差额等同于购并商誉的商榷

《上海会计》２００１年第１期刘万椿同志《也谈分批购入子公司股份时商誉的确定》一文（以下简称《刘文》），对分批购入子公司股份时股权投资差额的计算分析给人很大启发，但《刘文》将“股权投资差额”等同于“购并商誉”（或负商誉）似有不妥。 按《企业会计准则──投资》的解释，股权投资差额指长期股权投资采用权益法核算时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。从企业购并的理论来看，这一差额的产生，似乎是由于商誉的无形存在，但这仅是问题的一个方面。实际上股权投资差额的产生有以下三种类型。 １．投资企业从证…     

有关股权投资之间转换的会计核算问题研究

正为了进一步规范我国企业会计准则中关于股权投资的相关会计处理规定,并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同,财政部近期对《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称"CAS2")和《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称"CAS33")进行了修订,并自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。对于新修改会计准则涉及长期股权投资、金融资产之间的转换,其有关个别报表、合并报表会计处理方法发生了较大的变化。本文将就CAS2、CAS33涉及转换问题     

金融会计动态

一、国内动态（一）我国修订《企业会计准则第2号—长期股权投资》。3月13日,财政部修订发布了《企业会计准则第2号—长期股权投资》,对长期股权投资的确认和计量进行规范。1、新准则主要内容 （1）定义 新准则将长期股权投资定义为“投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资”。重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（2）初始确认 如因同一控制下的企业合并而形成长期股权投资,初始投资成本为被合并方权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（例如,眙并B,且双方同被C控制,则A应按照B的权益在C的合并报表中的账面数,确认对B的长期股权投资）。其他情况下,根据出资方式不同,按照《企业会计准则第20号—企业合并》等相应的会计准则,确定初始投资成本。     

我国与美国合并报表方法的比较

报表合并主要有母公司理论和实体理论。从我国颁布的《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）及《合并会计报表准则（征求意见稿）》可以看出，我国采用的是母公司理论。美国的报表合并也是以母公司理论为基础的。从报表合并理论来看，似乎中国与美国没有什么差异。其实不然。因合并报表方法不仅取决于采用什么合并理论，还受长期股权投资核算方法及某些特殊规定的影响。笔者从报表合并方法这个层面对中美在合并报表上的差异进行比较分析。一、长期股权投资核算采用不同权益法的影响长期股权投资核算，美国采用复杂权益法。中国在…     

权益法下长期股权投资的会计处理例解

2006年2月,财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称新准则),自2007年1月1日起在上市公司施行,鼓励其他企业执行。随后.2006年、2007年财政部先后出台了新会计准则及相关指南、讲解或解释,在许多方面对长期股权投资核     

试析股权投资差额、合并价差、合并商誉的关系——兼论我国现行合并会计报表方法的改进

财政部１９９５年发布了《合并会计报表暂行规定》 ,１９９６年印发了《企业会计准则———企业合并》的征求意见稿 ,１９９８年颁布了《企业会计准则———投资》 ,对控股合并的会计处理进行了规范。其中 ,分别提到了股权投资差额、合并价差、合并商誉三个概念。深入分析这三个概念的内涵及联系 ,对于我们正确认识控股合并中的会计问题、改进合并会计处理方法 ,是十分必要的。为此 ,本文利用因素分析法 ,探讨三者之间的关系及其经济实质 ,并据此提出改进我国现行合并报表会计处理方法的些许见解。为便于分析 ,本文的讨论都是建立在如下假设…     

合并价差应与股权投资差额同步摊销

１９９８年起执行的《股份有限公司会计制度》和１９９９年起实施的《企业会计准则———投资》中,开始规定长期股权投资采用权益法核算时,单独核算股权投资差额,并按一定方法分期摊销。但未提及合并会计报表时对合并价差的摊销。那么,在编制合并会计报表时,合并价差究竟要不要摊销呢？已经进行了股权投资差额的分期摊销,再在合并报表时进行合并价差的摊销,是否会引起重复摊销呢？本文拟通过对股权投资差额的产生和摊销,合并价差与股权投资差额的关系,以及在合并会计报表中摊销合并价差的意义的讨论,得出合并价差应与股权投资差额同步摊销的…     

股权投资的会计成本与计税成本差异

财政部颁布的《企业会计准则--投资》及相关指南,对企业投资业务的会计核算作了具体规定.国家税务总局也颁布了《企业所得税税前扣除办法》及《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(以下简称"《股权投资通知》"),对企业股权投资中涉及所得税问题作了明确规定.     

浅议成本法下长期股权投资会计处理的变化及特点

1993年财政部颁布企业会计准则,其中对长期投资的概念、类别和会计核算首次进行了明确;1998年和2006年财政部正式印发《企业会计准则——投资》和《企业会计准则第2号——长期股权投资》;2009年6月1日财政部发布《企业会计准则解释第3号》,其中第一条对成本法下长期股权投资的会计处理进行了重新规定。     

新旧会计准则下所得税会计比较

2006年2月15日财政部颁布了39条企业会计准则并自2007年1B1日起在上市公司施行。新企业会计准则的发布和实施标志着中国企业会计准则和国际财务报告准则的趋同。新《企业会计准则第18号——所得税》对比《企业所得税会计处理的暂行规定》（1994）《企业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》（1995）及《企业会计制度》（2001）（以下简称旧制度）的规定，最大的不同就在于引入“暂时性差异”的概念，取代“时间性差异”，     

也谈非现金资产投资评估增值的会计处理——与乔元芳、刘天波同志商榷

贵刊１９９９年第９期乔元芳、刘天波同志的《试论资产评估增值的所得税会计处理》一文（以下简称乔文）,读后颇有收获。但细思之下,有些不同见解,现提出商榷。按照财政部发布的《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》（财会字［１９９８］６６号）（以下简称《解答》）的规定:以放弃非现金资产而取得的长期股权投资,投资成本与所放弃的非现金资产帐面价值的差额,首先应当扣除按规定未来应交的所得税,记入“递延税款”科目的贷方,其剩余部分才记入“资本公积———股权投资准备”。但乔文却把这种资产评估增值…     

议股权投资收益的确认

正2011年中国证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》中规定:"由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的,持股比例下降部分视同长期股权投资处置,按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额,与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。"2014年财政部发布了修订后的长期股权投资准则和指南指出:被投资单位除净     

海峡两岸长期股权投资会计准则的比较研究

财政部于 1998年 6月 24日发布了《企业会计准则——投资》 (以下简称《投资准则》 )，并要求上市公司从 1999年 1月 1日起执行。也在差不多时候我国台湾省的财团法人会计研究基金会财务会计准则委员会也对《财务会计准则公报第 5号——长期股权投资会计处理准则》 (以下简称《第 5号准则公报》 )进行了第二次修订。长期股权投资会计涉及到投资成本的确定、股权投资的会计处理、投资减值准备的计提、投资的划转和处置，以及投资在财务报告中的披露等方面。以下分别就这几方面对海峡两岸长期股权投资会计准则进行比较分析，以供学术研究交流…     

我国上市公司关联交易会计规范演进历程的考察

目前，我国关于关联交易的会计规范主要有《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称《关联交易披露准则》）；关于关联交易确认和计量的会计规范主要有《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《非货币性交易准则》）、《企业会计准则——债务重组》（以下简称《债务重组准则》）和《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。从1997年颁布《关联交易披露准则》到现在，我国上市公司关联交易会计规范的演进历程可以分为四个阶段。一、1997年颁布《关联交易披露准则》在“琼民源”利用关联交…     

动态

财政部明确长期股权投资等披露事项 2012年12月18日,财政部公布《企业会计准则第2号-期股权投资（修订）》等5个准则的征求意见稿,对于长期股权投资和企业在其他主体中权益的相关披露问题进行明确。财政部表示,现行准则正文中并未规定长期股权投资的范围,而此次征求意见稿对于原来几类股权投资中投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,     

关联方及其交易审计浅见

财政部于１９９７年颁布了《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》（以下简称会计准则）,中国注册会计师协会为了规范注册会计师在会计报表审计中对关联方及其交易的审计,制定了《独立审计准则第１６号———关联及其交易》（以下简称审计准则）。注册会计师应...     

试论新会计准则下长期股权投资核算的主要变化及其影响

长期股权投资的会计核算一直是企业会计核算过程中的重点和难点,因为其核算内容相对复杂,而不同的处理方法又可能会对会计报表产生重大影响。我国财政部于2014年3月颁布了新修订的《企业会计准则第2号—长期股权投资》,对长期股权投资相关核算进一步进行了规范,使其与国际会计准则进一步趋同,本文将重点论述此次修订后的《长期股权投资准则》在会计核算上的主要变化,以及这些变化可能对会计报表产生的影响。     

新合并财务报表准则的变化与影响

2006年2月15日正式发布的《企业会计准则——合并财务报表》(以下简称“新合并财务报表准则”),与1992年发布的《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》及1995年发布的《合并会计报表暂行规定》(以下简称“暂行规定”)相比有许多变化与不同,值得我们关注和研究。一、合并财务报表准则对上市公司的影响新合并财务报表准则中更多体现了实体理论的思想,即认为母子公司从经济实质上是单一个体,合并会计报表是从整个企业集团的角度出发并为全体股东的利益服务。这种理论强调的是集团中所有企业都是同一经济主体,不论是多数股权股东还是少数…     

试论新会计准则下长期股权投资核算的主要变化及其影响

长期股权投资的会计核算一直是企业会计核算过程中的重点和难点,因为其核算内容相对复杂,而不同的处理方法又可能会对会计报表产生重大影响。我国财政部于2014年3月颁布了新修订的《企业会计准则第2号—长期股权投资》,对长期股权投资相关核算进一步进行了规范,使其与国际会计准则进一步趋同,本文将重点论述此次修订后的《长期股权投资准则》在会计核算上的主要变化,以及这些变化可能对会计报表产生的影响。