关注新准则出台后资本公积的膨胀现象

近两年来,为了遏制上市公司继续利用债务重组或关 联交易操纵经营成果、粉饰财务会计报告,财政部在修订 的《企业会计准则——债务重组准则》(财会[2001]7号)及 颁布的《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(财会[2001]64号)中分别将上市公司的债务重组收益及关 联交易中显失公允的交易价格部分确认为资本公积,这样 上市公司想依靠债务重组及关联交易快速“扭亏为盈”产 生巨额的报表利润,似乎不再可行。从而使上市公司的会 计信息的质量大大提高。然而从另一个角度来说,这一改 革却使资本公积高度膨胀,改变了本来的性质。 一、…     

当前上市公司关联交易存在的问题及其防治

主要问题财政部就关联方交易出台的《关于〈关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定〉的通知》(财会[2001]64号)(以下简称《通知》)主要就两点进行了规范:(1)上市公司与关联方之间直接的商品销售、资产转让、债务转移和费用承担、承包和受托经营所产生的利润。(2)显失公允的关联交易产生的利润计入资本公积。但是,《通知》并没有就上市公司与关联方之间避开直接的关联交易或者上市公司与关联方之间通过比较隐蔽的方式进行盈余管理做出规定,也没有就关联交易的现金流问题做出规定,而这些隐蔽或者间接的关联交易因其不容易被发现正逐渐…     

关联交易产生的资本公积如何处理

根据财会[2001]64号文《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》的有关规定,上市公司与关联方之间的交易,对显失公允的交易价格部分,计入“资本公积——关联方差价”科目;出售资产、关联方承担债务和费用、委托及受托经营、收取资金占用费等业务中不符合标准的部分也要计入“资本公积——关联方差价”科目。当上市公司和合并范围内的公司出现这类交易时,上     

浅议资本公积补亏

1998年发布的《企业会计准则》－－债务重组，对规范企业债务重组的会计核算起到了积极作用。准则中规定，债务人以非现金资产抵偿债务，按重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间差额，作为债务重组收益，计入当期损益。准则中提出的公允价值概念，由于我国尚不存在活跃规范的市场，难以取得真正的公允价值。于是一些上市公司与其大股东间，上市公司与其母公司、关联公司间进行债务重组，在公允价值上大做文章，上市公司以少量的资产通过债务重组，获得了了大量重组收益，以达到上市公司大量盈利，蒙骗股民的目的。为了规范证券市场经济秩序，纠正上市公司泡沫利润，财政部在2000年12月29日公布了《企业会计制度》在第三章，第一节的第七条对债务重组了重新规定：“以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务帐面价值的差额计入资体公积”。“以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的帐面价值结转。应付债务的帐面价值与用于抵偿债务的非现资产的帐面价值差额，做为资本公积，或作为损失计入当期营业外支出”。并在2001年1月9日，财会计[2001]11号文件中规定《企业会计制度》自2001年元月1日起，暂在股份有限公司范围内实施。这样就彻底打破了那些想通过债熏重组来粉饰盈利的上市公司的破了那些想通过债务重组来粉饰盈利的上市公司的美梦，此路不通另辟新径，今年初ST郑百文懂事长决定，拟动用三联豁免的14．5亿债权形成的资本公积弥补以前年度亏损，PT渝钛白公司也打算用债务重组收益的资本公积弥补以前年度累计亏损。是不是资本公积和盈余公积一样可以用来弥补企业的经营亏损呢？     

关联方交易的几个会计核算问题

为真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质,财政部发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会〔2001〕64号),明确规定上市公司与关联方之间交易对显失公允的交易价格部分,一律不得确认为当期利润,应作资本公积,且这部分关联交易差价形成的资本公积不得     

资本公积补亏不合理

新修订的《企业会计准则——债务重组》规定，上市公司的债务重组收益不再计入当期利润，而只被确认为资本公积。这样上市公司想依靠债务重组快速“扭亏为盈”似乎不再可行。然而，近期一些面临ＳＴ或ＰＴ窘境的上市公司为度过难关，又提出了新的方案——拟用资本公积弥补亏损。《中华人民共和国公司法》以下简称《公司法》第６章１７９条规定“公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。”由于该条款中的“公积金”并未指明是盈余公积还是资本公积，一些业内人士便认为，用资本公积弥补亏损有其法律依据…     

浅析新《企业会计准则—债务重组》对上市公司的影响

2001年1月18日财政部发布了经修订后的《企业会计准则－债务重组》。准则的实施将对我国的企业特别是上市公司产生重组影响，有助于提高上市公司的会计信息质量，对那些靠债务重组，关联交易等操纵利润的行业进行强有力的遏制。     

对规范上市公司关联交易相关会计准则的思考

为真实反映上市公司关联交易的经济实质，向有关各方提供准确的会计信息．我国颁布了一系列规范关联交易的会计准则。如《关联方关系及其交易的披露》、《非货币性交易准则》、《债务重组准则》和《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》(以下简称《暂行规定》)。这些规范了上市公司关联交易的确认、计量和披露的基本原则。     

我国上市公司关联交易会计规范演进历程的考察

目前，我国关于关联交易的会计规范主要有《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称《关联交易披露准则》）；关于关联交易确认和计量的会计规范主要有《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《非货币性交易准则》）、《企业会计准则——债务重组》（以下简称《债务重组准则》）和《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。从1997年颁布《关联交易披露准则》到现在，我国上市公司关联交易会计规范的演进历程可以分为四个阶段。一、1997年颁布《关联交易披露准则》在“琼民源”利用关联交…     

企业债务重组业务的会计与税务处理

根据我国的新《企业会计准则》(财会[2006]3号)中对债务重组的界定,债务重组是指债权人在发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。根据《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令[2003]6号)文件的规定,通常情况下,企业债务重组主要有以下五种方式:债权人对债务人让步,债务人以低于债务计税成本的现金清偿债务;债务人以非现金资产清偿债务;债务人以债务转换为资本方式(包括国     

中美债务重组准则评析

随着我国社会主义市场经济深入发展,资本市场的发展壮大,以及企业生产经营所处法律环境的不断完善,产生了诸如关联交易、产权变更、资产重组、债务重组、商品期货交易以及衍生金融工具的运用和交易等一系列前所未有的经济活动。本文拟就当前常见的企业间债务重组业务问题,就我国财政部公布的《企业会计准则—债务重组》(1998年6月公布,2001年修订),以及美国财务会计准则委员会(FASB)1977年6月发布的第15号财务会计准则公告《债务人和债权人关于困境中债务重组的会计处理》(Accounting by Debtors and Creditors forTroubled Debt Restru…     

债务转资本清偿债务的税务处理

以债务转换为资本来清偿债务，是债务重组的一种方式。《企业会计准则——债务重组》（以下简称《准则》）规定。在债务转换为资本的过程中，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份面值的总额作为股本或实收资本；按应付债务的面值与股份面值加上应支付的相关税费的差额，作为资本公积；而债权人应当按照债权的账面价值加上相关税费，作为股权投资的初始投资成本。     

新会计准则下债务重组的所得税调整

2006年。财政部发布了新的《债务重组准则》。将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法．改为将债务重组收益计入营业外收入．对于实物抵债业务．引进公允价值作为计量属性。债务人以现金清偿债务的．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债券人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本．股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额．计入当期损益．[第一段]     

浅析新准则下的资本公积

<正>在原会计准则体系和《企业会计制度》规定下,"资本公积"科目比较特殊,核算的内容复杂,具体包括资本(或股本)溢价、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、拨款转入、其他资本公积等七项内容,其他资本公积明细科目主要核算关联交易差价、债务重组收益、资本公积准备转入、债权人豁免的债务等。而新的会计准则体系下,"资本公积"科目的核算内容发生了较大的变化,与原本的"资本公积"相比,精简了很多,只设"资本(或股本)溢价"和"其他资本公积"两个明细科目。     

债务重组收益的会计处理及对纳税的影响

我国新颁布实施的《企业会计准则－债务重组》（以下简称新准则）原准则在账务处理方面作了实质性修改，即债务人不再将偿付债务所付代价低于重组债务账面价值的差额计入损益，而直接确诊为资本公积。新准则对债务重组收益的这种会计处理，可以防止企业利用债务重组来粉饰业绩，避免关联方之间利用债务重组交易操纵利润，充分体现了会计核算的稳健性原则。但是，对债务人来说，无论采用哪种债务处理方式，只要偿付债务付出的代价低于重组债务的账面价值，债务人就会因债务重组面最得一定的收益，而且这种收益是客观存在的。债务重组收益是由于债务人清偿债务付出的代价小于所清偿债务的账面价值而产生的，从本质上说，属于交换资产而产生的收益，按现行税法规定应计入企业的应纳税所得，计算并交纳企业所得税。但新准则将债务重组收直接全额确认为资本公积，不符合现行税法的有关规定，将导致国家税收的流失。     

从新修订的会计准则看全面收益表的应用

近年来，我国证券市场出现比较严重的利润操纵现象，一些亏损的上市公司往往藉债务重组、资产置换、关联交易等手段来扭亏为盈，引起市场价格大幅波动，以致发生大量不正常的交易。这种被称为“市场参与之间的数字游戏”与支撑资本市场成功的基本原则——真实、公允、充分披露和透明度等背道而驰。2000年1月，财政部修订了现行5项具体企业会计准则，其中对(《债务重组》和(《非货币性交易》均作了重大修改，     

债务重组对上市公司盈余管理的影响——基于沪市A股上市公司的经验证据

我国财政部在1998年、2001年和2006年先后颁布和修订了债务重组准则,不同准则下债务重组损益的确认与计量有所不同。在这三个阶段,上市公司是否利用债务重组进行盈余管理．盈余管理程度和动机是否有所不同？针对这些问题,文章选取1999年、2006年和2007—2011年沪市A股的债务重组上市公司为样本,采用描述统计和多元回归方法研究不同债务重组准则下债务重组对盈余管理的影响。研究表明：将债务重组损益计入营业外收支的公司其盈余管理程度要高于将债务重组损益计入资本公积的公司;ST公司通过债务重组收益来粉饰报表达到扭亏为盈的目的。     

关于债务重组与上市公司盈余管理的实证研究

<正>一、引言新会计准则与旧准则相比,在许多方面进行了重大修改,其中,债务重组准则的巨大变化是新会计准则一大显著特点。旧准则下,债务重组收益计入资本公积,阻止了上市公司利用债务重组进行盈余管理;而新准则下,债务重组以公允价值计量,并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益,非货     

债务重组会计处理的经济后果

为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露,财政部1998年6月制定了《企业会计准则——债务重组》,从1999年1月1日起在全国所有企业施行。该准则要求将债务人清偿金额低于原债务价值的部分确认为当期损益。2001年修订后的准则规定,实际清偿金额低于债务账面价值的部分计人资本公积。2006年财政部对该准则再次进行了修订,     

特殊关联交易涉及资本性投入的会计与税务处理

由于《企业会计准则第12号——债务重组》规定债务重组交易中债务人被豁免的部分要计入当期损益,导致市场中出现了部分上市公司的控股股东通过向上市公司直接或间接的捐赠（以下简称“股东捐赠行为”）,或通过与控股股东进行非公允的关联交易等手段调控利润。本文解析针对上市公司股东捐赠行为涉及的会计处理及税务处理。