浅议独立审计中非人力资本特殊作用的提出

一、独立审计使命与非人力资本作用的对应性 (一)相关利益者产权保护的使命与审计独立性 王善平教授在其提出的独立审计"产权保护说"中描述,"独立审计的委托人之所以要聘请审计师证实代理人提供的财务报告的真实性,说到底就是为了保护自己的产权不受代理人的侵害."其"产权保护说"中的产权包括三个部分:企业审计委托人的产权、企业代理人的产权和审计师的自有产权.     

企业内部审计的问题及对策

一、当前企业内部审计存在的问题 1、企业内部审计的范围受到限制 内部审计要发挥作用，高权威性和高独立性相当重要。国际内部审计师协会在其制定的《内部审计实务标准》中指出：“内部审计师必须对他审核的活动保持独立性。这种独立性能使内部审计师自由客观地工作。没有独立性，内部审计就不能得到所期望的结果。”而地位低下则会极大妨碍独立性。现实中，我国内审部门和其他部门一样，都在单位负责人领导下工作，内部审计人员既受经营者领导，又受聘、受雇于经营者，内部审计人员的衣、食、住、行、任务、奖励、升迁均受制于经营者，不可避免地为经营者意志所左右，容易形成企业内部审计的“依纵性”，领导怎么说，审计就怎样审，使审计的独立性大大降低。由于其权威性受到限制，内部审计很少或难以对经理层的经济责任进行客观的监督和评价，很少或基本不涉及对企业本级职能部门的业务监督。凡此种种，也都在无形中大大降低了内部审计的有效性，使内部审计无法发挥其应有的作用．     

论财会人员在企业内部控制体系中的作用

作为一种团队性质的经济组织,企业的治理结构更多的是一种委托代理关系,且由于委托人与代理人间的目标往往不一致,也就产生了信息不对称下的两种行为,即“道德风险”和“逆向选择”。在这种情况下,委托人往往会对代理人进行监督,尤其是内部监督,以维护自身的利益,     

论法律责任制度安排对审计质量影响

我国审计师行业自1981年恢复以来,得到了迅速发展,随着我国法律法规体系的逐渐完善,我国审计师行业在法律责任问题上也迎来了严峻的挑战.审计结果从只对委托人负责逐步发展到对企业股东、债权人及一般社会公众负责,不仅能够落实审计师自身的发展责任,还能不断提供审计质量,审计师要对自己的行为负责,一旦发生过失或故意行为而使得社会公众利益蒙受损失,受害人就可以通过法律手段来追究审计师的法律责任.     

网络经济条件下审计的“伦理关系”独立

独立性是审计的灵魂。英国学者E·沃尔夫曾把审计与独立性比喻为一枚硬币的正反两面,说明审计与独立性密不可分。西方谈到审计独立性时,一般是指审计人员的精神独立。正如汤姆·李所言:"从根本上说,独立性是一种精神态度,它不允许审计师的观点和结论变得依赖和屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何压力和影响。"美国《公认审计准则》也规定:"审计人员在处理一切审计业务时,在精神态度上必须保持独立性。"可见,精神独立是一种人格追求,属于哲学范畴。从经济学的角度看,正是市场经济的发展,才使审计独立性得以彻底实现。     

产权保护:现代会计、财务与审计的共同使命

立足于共同产权、共同治理与利益相关者理论,以"产权保护"为主线,分别对产权保护会计、产权保护财务以及产权保护审计研究进行了回顾、介评与展望.我们发现,产权保护是现代会计、财务与审计的共同使命.     

以产权保护为导向的注册会计师审计理论研究

有效地保护产权是经济转型国家发展市场经济的迫切需要。本文从审计角度探讨产权保护问题,并提出应当以产权保护为导向开展审计理论研究。文章论证了以产权保护作为审计理论研究导向的经济学理论基础,并对审计理论研究的产权保护导向与传统审计理论的一致性进行了较为系统的分析,在此基础上,本文构建了以产权保护作为导向的新的审计理论结构体系;最后,对本文的研究意义作了简要的概括。     

审计独立性的制度陷阱与制度重建

企业管理当局定期提供给其委托人（投资者或政府等）的财务报告，经过独立审计，可提高其可信度。但前提有两条：一是注册会计师具备足够的职业能力，能及时发现财务报告的差错和舞弊行为；二是注册会计师必须是客观公正、不偏不倚的，能顶得住企业管理当局及其他方面的压力。没有独立性，审计报告就毫无意义，独立审计也就起不到应有的作用。一、审计独立性的制度陷阱谁需要独立性高的审计服务？在一个成熟规范的市场经济中，投资者（包括潜在的投资者）、债权人需要注册会计师来对企业的财务报告进行监督，以提高财务报告的透明性和可信度…     

对国外激励理论的简要回顾和评述

现代企业的所有权与经营权是相互分离的，在信息不对称的情况下，作为委托人的所有者和作为代理人的经营者各自追求自身利益最大化的行为必然会产生冲突，产生委托代理问题。管理理论研究激励问题是根据需求的不同研究不同的激励，现代经济理论则将人视为经济人，建立在效用最大化的基础上研究激励约束问题。阿罗（Arrow，1963）指出，“按企业的定义，委托人选择具有不同专业知识的代理人形成一个团队，但他不可能期望完全观察到代理人的各种表现”。当关于代理人的信息不对称时，委托人将企业授权给具有和自己不同目标函数的代理人管理就会带来很多问题，而这也就是激励问题的缘起。本文将从产权与激励理论、团队生产与激励理论、信息不对称与激励理论、博弈论与激励理论等五个方面对国外学者在激励理论方面的贡献做一简要回顾，并加以评述。     

美国的审计收费制度安排及其启示

制度经济学认为，制度是约定特定行为和关系的一套规则。审计收费制度就是约定会计师事务所和被审计单位关于审计费用的具体规则。审计收费，关系到注册会计师的独立性和审计工作的质量，一方面注册会计师要解除审计委托人（所有者）的受托责任；另一方面又依赖于被审计对象支付的审计报酬用以补偿其成本，获得一定的利润。审计费用不透明，容易发生购买审计意见等有损审计师独立性的行为。过低的审计收费会迫使审计师减少必要的审计程序，进而影响审计质量，而过高的审计收费并不必然地导致审计质量的提高，但却增加了被审计单位的经济负担。     

上市公司与审计师的权力均衡及其意义

独立性是注册会计师审计的灵魂。我国注册会计师经济上不独立以及涉及与上市公司各方的利益冲突，使其经常受到来自上市公司的诱感和威胁，难以保持独立。通过加强上市公司更换其审计师的相关信息披露、构建审计师的声誉机制、强化有关的监管制度等措施，使上市公司与审计师的权力达到均衡，是保证注册会计师独立性的关键。     

论审计师独立性的影响动因及其治理

<正>一、审计师独立性的重新思考审计师的独立性是指审计师在审计过程中,应与相关当事人保持独立性。从《公司法》中我们知道,企业由全体股东组成,然后由股东大会委托董事会,董事会委托经营者全面负责企业的经营管理,这样形成了所有者和经营     

公共品视角下的审计委托模式研究

现行审计委托模式是造成“独立审计不独立”,进而导致审计失败的主要原因。现代企业的“社会企业”特征,使会计报表及其审计信息具有公共品的属性,审计失败很大程度上是会计报表审计信息这一公共品私人供给模式的失败。公共品的非竞争性和非排他性特征决定了其公共供给模式较私人供给模式更有效率;税务机关作为特殊的公共部门,令其作为会计信息审计的委托人在独立性、激励和实践上更具优势。当然,会计报表审计的税务机关委托模式作为一个新的审计委托模式,其制度需不断完善。     

中国国家审计制度变迁：历史与逻辑勾画

国家审计是国家治理系统的重要组成部分,具有产权保护功能。制度市场的非均衡引致的国家财产权益保护问题决定了国家审计制度变迁具有必然性;国家审计制度变迁的目标是维护国家财产权益和经济安全,变迁路径遵循“诱致性变迁为主、强制性变迁为辅”,并具有很强的历史继承性,未来国家审计制度将实现从“产权为本”到“人权为本”、“政府主导”到“公民主导”的历史性变迁。     

审计委员会治理与审计意见

本文从审计委员会的存在性、独立性和勤勉程度三个方面,将审计委员会与审计师规模、异常审计收费、审计师变更等结合起来考虑,探讨审计委员会治理对上市公司年报审计意见类型以及不利审计意见改善和审计意见恶化的影响。研究表明,相对于审计委员会的存在性,审计委员会的独立性和勤勉程度对外部独立审计师审计判断及其所出具的审计意见的影响更为显著;在结合考虑审计师规模、审计收费、审计师变更等相关因素的前后均可以发现,在董事会中设立审计委员会并切实提高审计委员会的独立性和勤勉程度,不仅有助于提升上市公司财务报告的质量,而且亦有助于在一定程度上对管理层的审计意见购买行为进行有效的制衡。     

浅谈审计委托模式的改进

目前,审计委托权由公司经营者行使是造成注册会计师无法保持应有的独立性,从而导致独立审计失败的重要原因之一。而我国国有控股公司内部治理结构上的缺陷又是造成审计委托权实际上由被审计人的经理层行使从而导致审计失败的根本原因。本文提出:要真正做到由完全独立于公司经营者的机构行使审计委托权,维护注册会计师的独立性,有必要从公司外部引进独立的第四方作为审计委托人,也可从制度上防范和减少审计失败,提高注册会计师的社会公信力。     

如何平衡企业预算管理中各方利益关系

在预算管理过程中，企业委托人和代理人都是以“经济人”假设为前提，都会从自身的利益和角度出发，根据对方的行动决策来进行最有利于自己的行动选择。在预算的管理过程中，委托人和代理人各自决策的选择都受到另一方决策选择的影响，同时反过来，其各自的决策也相应影响到另一方的决策。一般情况下，委托人通常是诉诸手中掌握的权力对预算决策的全过程进行管理，代理人则依靠他们的信息优势来影响预算决策。利益双方既相互竞争也相互合作，并且在客观上形成某种协调或制衡机制。     

国有企业改制中会计监督的缺陷分析

现代经济社会中，在股权高度社会化和分散化条件下，人们对资产的管理是普遍按照所有权与经营权发生分离，通过“委托——代理”制度来运作的。我国近年来经济理论界的研究揭示，国有资产的大量流失，实际上表明我国国有资产管理已经发生了所谓的“代理人危机”(“代理人危机”是指代理人违背委托人的意愿，损害委托人的利益，并且呈蔓延和扩展之势的一种仕会经济现象)问题。因此，要解决国有企业改制中国有资产的流失问题，关键是要解决国有资产管理中的“代理人危机”问题以及由此衍生出的“信息不对称”问题，     

国际审计报告准则的新发展

为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性,国际审计和保证准则委员会(IAASB)于2004年12月28日发布了新修订的国际审计报告准则(ISA,以下简称“新准则”;修订前的准则简称“原准则”),确立了新的审计报告的格式和内容,并将自2006年12月31日起执行。新准则的主要变化经过对新、旧审计报告的比较分析,笔者认为,新审计报告至少有如下变化:1. 在标题中增加了“独立”一词。原准则的标题为“审计师报告”,新准则将标题明确为“独立审计师报告”,强调了审计师的“独立性”。2. 增加了审计报告的基本内容。新准则将审计报告分为两大…     

论内部审计的独立性

经济越发展,企业财务越重要.制衡企业财务的重要手段就是企业内部审计.而内部审计的灵魂就是独立性,是完成审计质量的最重要因素.现阶段我国企业存在一些制约内部审计独立性的因素.加强内部审计独立性,必须加强内部审计的法制建设;建立独立、健全的内审机构;保证审计人员的独立性;提高内部审计人员的业务素质.本文就企业内部审计独立性存在的问题提出解决对策.