钟博士讲新会计准则 内部固定资产交易的抵销

<正>编制合并财务报表时,内部固定资产交易的抵销处理比较繁琐。一般而言,其抵销处理可以分为三个期间:交易当期、使用期间和清理期间,其中,清理期间可能存在三种情况:提前清理、期满清理和超期清理。另外,准则讲解中的所有解释,都是假设内部交易固定资产是买方的管理用固定资产,如     

钟博士讲新会计准则 内部存货减值和所得税的抵销处理

编制合并报表时,应抵销企业集团内部成员之间存货交易的影响.内部存货的抵销处理,除了应抵销内部交易存货中包含的未实现销售损益之外,还包含两个方面:一是抵销期末对虚增存货价值部分计提的减值损失,即抵销内部的存货跌价准备和资产减值损失;二是抵销期末由于合并报表列示存货的账面价值与计税基础之间的差异,以及计提内部存货跌价准备导致存货的账面价值与计税基础之间的差异所产生的递延所得税影响.内部交易的固定资产和无形资产等,均存在类似的抵销问题.     

集团内部固定资产交易减值准备合并方法探析

集团内部固定资产交易后，在购入方计提减值准备的情况下，集团报表应如何抵销内部交易？如何处理减值准备？现谈谈笔者对这一问题的拙见。一、 关于集团固定资产减值准备的确定在集团内部成员间没有发生固定资产交易的情况下，集团内各企业确认的减值准备之和，也就是集团报表中应反映的“集团减值准备金额”。集团内部成员间发生固定资产交易但无内部未实现利润或亏损的情况下（即内部交易按成本销售），“集团减值准备金额”的确定与前者相同，唯一的区别在于，合并时需要抵销出售方的内部销售收入和销售成本；集团内部成员间发生固定资…     

合并会计报表中存货的递延所得税处理

合并会计报表与存货相关的递延所得税会计处理主要涉及两个方面：一是内部销售存货中未实现的利润。二是存货跌价准备。本文将对以上两个方面分两种情况进行探讨：一是初次编制合并会计报表时的合并抵销处理．二是连续编制合并会计报表时合并抵销处理。     

合并会计报表中存货跌价准备抵销处理的探讨

一、存货跌价准备抵销的必要性企业集团内部进行的存货交易,在编制合并会计报表时,根据一体性原则,不应视为交易,而应视同存货存放位置、使用部门的变更,其原先所作的销售、采购等核算应予抵销,从而恢复该存货的原有面貌。那么,其中所注销的存货跌价准备是否也应抵销呢?在资产内部交易后,一方面,原企业计提的减值准备已注销,另一方面,取得企业也要为其计提新的减值准备。虽然这一资产无论存在于哪一个企业,只要出现减值,就应计提准备,不会存在重复计提减值准备的问题。但是,该项资产在不同的企业里计提减值准备的基础即成本是不同的。该资产在原企业是按原历史成本计提,在购入企业则是交易价格这个新的成本反映的。这样,虽然期末市价等影响减值的因素是一致的,但原企业计提的减值准备和取得企     

内部商品存货交易抵销方法辨析--兼与朱雪艳等同志商榷

近读贵刊2002年第2期朱雪艳和钟士宇同志《连续编制合并会计报表时内部商品购进的抵销处理》一文（以下简称“朱文”），作者对我国现行的在编制合并会计报表时关于内部商品存货交易的抵销处理方法提出了质疑和改进建议。笔者并不完全赞同该文作者的观点和建议，提出来供大家研究。一、编制合并会计报表抵销内部商品存货交易的六种类型假定某母公司向子公司销售商品10,000元，其销售毛利率为15%，销售成本8,500元。以下分别六种不同情况说明其抵销分录：（1）如果上述交易为本期发生，且该商品存货（即本期内部交易购进的商品存货）全部转为…     

合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理

财政部发布的《企业会计制度》规定,企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外,还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析,并计提相应的减值准备。那么在编制合并会计报表时,是否也要对内部交易形成的存货、投资、固定资产、无形资产相应的减值准备进行抵销呢?2002年注册会计师考试辅导教材中只提到“如果对内部交易形成的存货计提了跌价准备,还应在编制合并会计报表时将其抵销。如果已对固定资产、无形资产计提了相关减值准备的,还应在编制合并会计报表时进行相应的抵销…     

对内部固定资产交易有关抵消处理问题的释疑

企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以划分为两种类型：一是企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；二是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。在编制合并报表时，应对内部固定资产交易作相关抵消处理，但有两个问题。问题一：固定资产价值中包含未实现内部销售利润的抵消结果是否一定会把固定资产的价值恢复为交易前的产品成本或固定资产价值？答案是否定的。我们知道，内部固定资产交易从企业集团整体来看只是固定…     

合并会计报表中内部生产用固定资产交易的抵销处理

对于企业集团内部发生的固定资产交易，购买方可以将购进的固定资产作为管理用途使用，也可以作为生产用途使用。但是在编制企业集团合并会计报表时，根据合并会计报表的编制原理，对这两种固定资产内部交易都要进行抵销处理。我国《合并会计报表暂行规定》中对前者的抵销处理做出了规定，但是却没有提及后者的处理方法。因此，在会计实务中没有统一的处理标准，有人用前者的方法来处理后者，这从理论上来讲显然是不妥的。本文将就如何进行后者的抵销处理在理论上加以探讨。企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为…     

浅析企业集团内部固定资产交易的抵消处理

企业编制合并财务报表时涉及的内部固定资产交易的抵消处理包括：购入当期的抵消处理、连续编制合并财务报表和清理、出售期间的抵消处理。本文采取举例说明的方式探讨了以上情况的抵消处理。     

存货跌价准备的合并抵销分录剖析

当企业本期计提的存货跌价准备中包括对内部交易形成的存货计提跌价准备时，则编制合并会计报表时就涉及到存货跌价准备如何抵销的问题，本文论述了存货跌价准备合并抵销的一般原则，并列举实例进行了说明。     

合并财务报表中存货跌价准备的抵销问题

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表.编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素.编制合并财务报表有利于避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生,使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实.实务中,许多会计人员反映编制合并财务报表的工作量较大且难以把握,尤其纠结于存货跌价准备的抵销问题.本文主要讨论初次编制与连续编制合并财务报表时对内部购进存货计提的存货跌价准备的抵销问题     

对内部固定资产交易抵消处理的探讨

对于内部固定资产交易，在母公司编制集团合并报表时，应对其影响进行抵消，但我国的《合并会计报表暂行规定》对其具体的抵消处理并未做出规定。从相关教科书和文献、以及实务中的规定做法来看，其影响并未完全抵消，也就是说，固定资产（或存货）的相关项目并未还原，这主要是由于这种内部交易按税法规定所交税款的存在造成的。那么，在编制合并报表时应该怎样作抵消分录，才能消除这种税款对集团固定资产价值的影响呢？本文试图从另一角度提出自己的一些看法。     

论合并会计报表对公司间资产交易的抵销

公司间资产交易主要包括母公司和子公司之间、子公司相互之间发生的存货交易和固定资产交易。由于合并会计报表是以企业集团作为会计主体,并在个别会计报表的基础上通过抵销处理而后编制的,因此,公司间资产交易对个别会计报表的影响,必须抵销。但按我国《合并会计报表...     

每期一题

集团公司内部本期发生的存货交易，本期也未对集团外销售，在编制合并会计报表时，其抵销分录是（ ）。     

对内部固定资产交易抵消处理的探讨

对于内部固定资产交易,在母公司编制集团合并报表时,应对其影响进行抵消,但我国的<合并会计报表暂行规定>对其具体的抵消处理并未做出规定.从相关教科书和文献、以及实务中的规定做法来看,其影响并未完全抵消,也就是说,固定资产(或存货)的相关项目并未还原,这主要是由于这种内部交易按税法规定所交税款的存在造成的.那么,在编制合并报表时应该怎样作抵消分录,才能消除这种税款对集团固定资产价值的影响呢?本文试图从另一角度提出自己的一些看法.     

无形资产计提减值准备后的合并抵销

《合并报表暂行规定》中没有明确内部交易无形资产的合并抵销方法,而当内部交易无形资产达到了重要性水平的情况下是应该进行合并抵销的。那么,内部交易无形资产该如何进行合并抵销呢?本文就此问题谈谈自己的看法。     

合并会计报表编制中对所得税的考虑

在合并会计报表编制过程中,要对纳入合并范围的集团内各企业之间的内部销售业务及存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。现行法规和各有关资料在介绍抵销处理的方法时,均未涉及所得税问题。那么,在合并报表编制过程中,应否考虑所得税？如何考虑所得税？本文将对此...     

权益法下未实现内部交易损益的抵销和转回

2014年新修订的《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定:投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益,按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。在投资准则修订之前,《企业会计准则解释第1号》(财会[2007]14号)提及过这一规定,《企业会计准则讲解2010》还对此规定进行举例介绍,现修订后的准则将这一规定载入准则正文,可见对这一规定给予了足够重视。笔者现依据新准则的相关规定,研究权益法下投资企业与联营企业、合营企业之间,相互出售资产时,未实现内部交易损益的抵销和转回,以及属于转让资产发生减值损失,有关未实现内部交易损失的确认和抵销问题。     

谈合并会计报表编制中所得税的会计处理

编制合并会计报表时,应确认因抵销未实现内部销售损益导致产生的递延所得税资产或递延所得税负债。同时,个别会计报表中对企业集团内部债权债务项目因计提坏账准备而产生的递延所得税资产或冲回坏账准备而转回的递延税款,在编制合并会计报表时应予以抵销。经上述处理后,财务报表信息更趋客观和可靠。