新套期会计模式:更“接地气”

国际会计准则理事会（IASB）于2013年11A对外发布了新修订的、涉及一般套期会计的国际财务报告准则。相对于IAS39（金融工具确认和计量）中涉及的套期会计要求,新套期会计模式较好地反映了企业风险管理实务,能够为会计信息使用者提供更有价值的信息,彰显“接地气”,也因此受到广泛支持。同时,它也给企业带来新的挑战。本文拟对套期会计模式的形成和发展情况,套期会计国际财务报告准则的发展历程、此次修订的理由、修订后的主要变化等,作简要介绍,并就企业如何做好应对准备提出初浅建议。     

善用外债套期保值会计

企业在境外的经营和投资活动中,常常会有融入外币资金的需求,由此产生外债风险敞口。企业在通过各种衍生工具来管理外债风险敞口的同时,还需要注意外债以及外债风险管理对于财务报表的影响,避免财务报表因为汇率波动而“大起大落”。鉴于此,厘清外债风险管理对财务报表的影响和不同风险管理方式可选用的套期会计类型,明确运用外债套期会计时的注意事项,有助于企业将外汇风险管理活动以恰当的方式反映到财务报表中,降低汇兑损益对财务报表的影响。     

国际套期会计准则的改进与启示

一、引言套期会计一直被看作一般确认和计量准则的例外情况,也是困扰财务报表编制者、财务报表使用者、审计师和准则制定者的最复杂的会计问题。财务报表编制者认为套期会计处理太复杂,难以执行。财务报表使用者很难通过套期会计处理,了解企业的风险管理活动及影响。     

套期会计原则缺失问题研究——IASB套期会计征求意见稿评述

IASB 2010年12月发布的套期会计征求意见稿首次提出了套期会计目标,简化了套期会计适用条件,增加了套期工具和被套期项目种类,充分体现了财务报告编制者对增加套期会计适用性的要求。本文分析了套期会计原则缺失导致的套期会计方法与目标不一致问题,并通过对我国企业衍生金融工具交易实践的分析说明,套期会计方法可能会产生与套期会计目标背离的会计结果。提出应建立明晰的套期会计原则,实现套期会计方法与目标的统一,保证套期会计能够传达套期工具的实质,使报表使用者能够清楚地了解企业使用套期工具的真实目的和实际效果。     

解码套期保值会计

市场风险跌宕起伏,但凡涉及外汇、利率、大宗商品等风险的企业无不关注市场波动对于企业业绩的影响。为了防范风险,企业积极运用各类工具进行套期保值。然而,企业呈现的业绩依然会令人感觉扑朔迷离。其原因就在于套期保值与会计核算存在“时间”与“空间”的差异。为了消除套期保值与会计核算的“时空”差异,套期保值会计(下称“套期会计”)准则应运而生,为企业在报表中恰当地反映自身风险管理的结果提供了详细指引。套期会计概览在引入套期会计之前,企业的套期保值在会计核算上往往面临着“时间”与“空间”的差异。例如,针对预期发生的原油采购的外汇风险,企业通过买入期权予以防范。按照传统会计核算方法,预期发生的采购交易既不需要也不能在报表中核算,但买入期权的公允价值变动却会随时体现在企业的利润表中。     

银行利率风险管理实践与套期会计方法协调研究

银行以开放式组合为对象对利率风险实行动态管理,利率风险管理的目标是稳定未来期间的净息差。现行会计准则对企业应用套期会计方法设定了严格条件,使得套期会计方法无法真实反映银行利率风险管理的实际效果。国际会计准则理事会针对这个问题构建了组合重估值套期会计方法,但关于新方法的适用范围等问题依然存在较大的不确定性,本文也提出了相应的对策建议。     

一般套期会计准则的国际进展、反思与启示

2013年IASB完成了一般套期会计的修订工作,并将其纳入IFRS9之中,这标志着IASB推行的旨在以IFRS9完全取代IAS39项目的第三个阶段取得了重要成果。本文从与风险管理实践协调的视角,探讨IAS39套期会计存在的问题、梳理IFRS9一般套期会计相关改进,剖析IFRS9一般套期会计仍面临的问题、分析IFRS9一般套期会计改进对我国产生的影响,并为未来套期会计的改进提供可供参考的政策建议。     

动态风险管理会计的兴起与发展

随着经济全球化与金融创新的加速,企业面临的风险及风险管理活动日益复杂,大部分的风险管理活动是动态而非静态的。国际会计准则委员会于2014年4月发布了《动态风险管理会计:一种宏观套期保值的组合重估计方法》的讨论稿,显示着动态风险管理会计的兴起。本文分析了动态风险管理会计兴起的原因、原有会计处理模式的弊端以及新方法的优点,通过一个简单的例子呈现了新旧方法的对比,并对新方法的发展以及我国的应对进行了思考。     

对IASB发布套期会计修订征求意见稿的解读

现行的《国际会计准则第39号-金融工具确认和计量》（简称IAS39）套期会计要求是在套期活动相对较少时研究制定的，随着金融创新的快速发展，套期避险已经成为了企业尤其是商业银行完善风险管理经常采用的管理方法，投资者也越来越希望了解更多关于企业所面临风险，以及管理这些风险采取的措施及其效果等信息，     

套期保值会计准则对企业会计处理的影响研究

新《企业会计准则》的实施对参与期货套期保值的企业来说,是一次很重要的外部环境变更。从目前状况来说,我国涉及套期保值的企业在会计处理上还没有一个相对统一的标准,此次套期保值会计准则的发布,为参与套期保值业务的企业进行会计处理,提供了一个指引性的工具。     

基于CAS24的商品套期合约评估:从会计识别到评估实现

商品套期合约是企业管理价格风险敞口、规避经营风险波动的金融衍生工具，企业可以根据自身经营情况开展非标准化套期保值管理。我国《企业会计准则第24号——套期会计》（CAS24）对商品套期会计进行了规范和指导，为企业提供了不同的商品套期计量模式。商品套期合约复杂的金融属性和会计计量模式，使其价值评估成为评估工作中难点。本文结合商品套期合约及其对应商品，根据CAS24准则对其会计确认与计量模式进行分析与识别，给出其价值评估思路。     

套期会计对商业银行的影响

套期保值与套期保值会计套期保值(hedge),作为企业的一种市场经营行为,在国内外的金融会计领域内并没有公认的定义。根据《企业会计准则第24号——套期保值》的定义,套期保值是指,企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。从定义可以看到,套期保值是企业以规避经营中遇到的特定风险为目的进行的交易,其关键在于通过引进与被套期项目具有相反风险特征的套期工具,利用套期工具价值变动抵…     

衍生金融工具套期会计探究

近年来,越来越多的企业选择运用衍生金融工具进行套期保值,以保持企业财务和盈利状况的稳定性和可预测性.本文对套期会计的实质、基本问题以及确认、计量和披露进行分析,探讨了套期保值会计准则执行中存在的问题,并提出对策建议,旨在对企业应用套期会计、我国套期会计准则的实施以及会计监管的完善提出有价值的观点.     

远期外汇合同会计处理研究

现代资本市场为企业提供了多种方式的套期保值工具,从而使企业规避包括汇率风险在内的各种财务风险成为可能。随着企业涉外业务的增加、规避外汇风险需求的增长以及相关法律法规的完善,各种外汇套期业务的数量将迅速增长。研究新的经济业务对会计理论和实务的影响成为会计界迫切需要解决的问题。本文探讨了远期外汇合同的会计处理问题。由于远期外汇合同是一种较为简单、最为常用的套期工具,而且远期外汇合同的会计处理又涉及套期会计的一些核心问题,因此这一研究具有一定的理论和现实意义。     

套期会计使用条件探析

<正>套期保值会计是依据被套期项目与套期工具之间的避险关系而采用的特殊会计处理程序。由于运用套期会计方法来处理金融衍生工具与一般的会计处理不一样,为了保证     

如何报告套期保值损益——基于会计角度分析

在这场席卷全球的金融危机中,我国企业披露的巨额套期保值损益引起人们的广泛关注。本文从会计的角度,介绍了会计准则对于套期保值的三种分类,以及如何确定和报告各类套期保值的损益,最后简要分析了套期会计的发展趋势。     

期货套保的会计处理

套期保值是企业规避风险的重要手段之一,在发达国家已经有较普遍的应用,但在我国则是刚刚兴起.本文结合新的企业会计准则,对期货套保的会计处理进行了研究.首先,本文对期货套保的概念和会计处理进行了分别的介绍,结合实例,详细阐述了公允价值套期、现金流量套期的应用.然后针对从如何确定预期交易的现金流量套期、加强对套期保值会计的审计监督以及增加有关会计科目角度对现行套期保值会计准则中存在的问题进行了介绍,最后,在问题基础上,本文提出了相应的对策建议     

公允价值与套期保值会计

公允价值，一个我们既熟悉又陌生的名词。由于技术和制度等因素的影响，全面公允价值计量是会计界的努力方向和目标。当前，会计项目的计量模式是公允价值和历史成本等计量模式组合在一起的混合计量模式而套期保值会计正是为了处理企业在套期保值活动中由于套期工具和被套期项目在计量属性上的不一致而制定的一种过渡性会计处理方式。随着技术发展和制度的不断完善，全面公允价值的实施是有可能的,那时会对套期保值会计带来哪些影响,套期保值会计还有存在的必要吗？     

论公允价值模式下的套期会计

一、套期会计产生的深层次原因在美国最早的会计实务中,“套期会计是指为了解决套期活动产生的收益表问题而运用的一种特殊会计处理。”(HaroldBiermanJr,1991)套期会计产生的深层次原因是什么呢?主要是由于采用正常的会计方法处理企业所面临的风险时,会产生套期工具和被套期项目形成的利得和损失不在同一个或一个以上期间的损益中予以确认的现象。产生这种现象的原因主要是现有会计中存在的不规则性造成的。主要包括确认方面的不规则和计量方面的不规则。确认方面的不规则主要是衍生金融工具作为套期工具不符合传统资产和负债的定义,无法…     

财政部就国际准则套期会计处理征意见

财政部就国际会计准则理事会《动态风险管理会计处理：对宏观套期运用组合重估法（讨论稿）》征求意见。国际会计准则理事会（以下简称IASB）于2014年4月发布了《动态风险管理会计处理：对宏观套期运用组合重估法（讨论稿）》,征求意见截止期为10月17日。组合重估法主要用来管理利率风险。其核心思想是,在每个资产负债表日,对被管理组合（各资产负债表日不同）中的资产和负债使用新利率进行折现,将其现值差额与套期工具（衍生金融工具）的公允价值变动进行比较,利得或损失计入当期损益。动态风险管理的显著特点是没有可辨认的风险。由于组合是开放的,被套风险也在不断发生变化。组合重估法试图通过定期按照新利率折现回避被套风险每期变动的问题。虽然“组合重估法”是以银行的利率风险管理为基础提出的,但讨论稿也探讨了应当如何将该方法运用到其他风险管理领域,例如商品价格风险。