谈债务重组相关费用的会计处理

《企业会计准则第12号——债务重组》（CAS12）最大的亮点就在于公允价值的引入。由于当前我国的生产要素市场、货币市场和资本市场尚在建立健全之中，公允价值大多数情况下不能直接获取，需要估算和验证，因此，债权人为了确保其合法利益，往往借助于独立的、权威的第三方或是中介机构的评估。由此，债务重组的相关费用是确实存在的，然而CAS12及其应用指南均没有明确规范债权人与债务人在债务重组中如何处理“相关费用”。笔者通过借鉴企业合并中有关费用的处理原则，依据实质重于形式原则，建议区分关联方与非关联方债务重组分别进行会计处理。