金融危机时代审计师角色的延伸思考

在全球金融危机中,审计职业界可能被认为经历了一场沉默危机。通过梳理、分析金融危机期间的金融审计实务难题和审计职业界应对金融危机的行为选择,可以发现沉默并不意味着审计职业界消极的应对和不思进取。审计职业界被利益相关者认为陷入了沉默的原因可能在于,非正常市场状况下公允价值应用导致会计数字内在的剧烈波动性、审计的复杂性,并最终由于审计实践的低透明度和审计期望差距而引发社会公众和监管机构对于审计质量的疑虑。这场金融危机促使我们思考审计是否正在失去其功能相关性,审计师是否需要扮演和承担更具挑战性的角色和责任。无论审计职业的角色如何变化,探讨和构建审计透明机制,有助于形成弥补审计期望差距的实施机制和完善监管机构的审计管制措施。     

我国上市银行的产权性质、经济利益与审计质量

以2001年至2010年期间的A股上市银行为研究样本,检验不同产权性质的上市银行支付给审计师的经济利益对审计质量的影响。研究发现,上市银行支付给审计师的经济利益越大,与非政府控制的上市银行相比较,政府控制的上市银行的盈余管理水平更高;审计师为非政府控制的上市银行提供业务情形中,审计质量并未随着客户支付的经济利益的增加而降低,在为政府控制的上市银行提供业务情形中,过高的经济利益促使审计师默许客户的盈余管理行为,导致审计质量遭受损害,这在一定程度上说明,并非在所有情况下,审计质量都会随着经济利益的增加而受损。     

基于内部控制视角的政府审计强度研究

通过构建一个政府审计强度模型分析了审计人员和责任人的决策行为,以探讨政府审计强度的影响因素和其作用机理。主要结论如下:政府审计实质性测试水平平均数的增量与控制测试水平的增量之比等于控制测试与实质性测试边际成本之比,且该比值为负值;实质性测试水平随着责任人的违规收益、责任人为不诚实类型的先验概率的增加而增加,随着内部控制强度、责任人逾越控制成本的增加而减小;对于政府审计人员审计失败的法律责任的构建和追究会对责任人违规有震慑作用;当逾越内部控制的成本为正数,责任人始终不会选择最大强度的内部控制;我国内部控制不仅仅是方法和技术的问题,更是一个体制问题;内部控制体系作为社会或企业整个免疫系统的重要组成部分,其职能可能会缺位,这应该是某些违规问题"屡审屡犯"的根源之一。     

产权性质视角下的银行业审计质量与经济利益关系研究——基于偏最小二乘法的估计

以中国2001—2010年A股上市商业银行为研究样本,运用偏最小二乘法,检验不同产权性质的商业银行支付给审计师的经济利益与审计质量的关联性。研究发现:相对于非政府控制的上市银行,政府控制的上市银行支付给审计师的经济利益越大,盈余管理幅度越高;在为政府控制银行提供业务的过程中,银行给予审计师的经济利益过高,导致审计师未能有效地抑制银行的盈余管理行为,审计质量受损,而在为非政府控制的上市银行提供业务情形中,审计质量并未随着经济利益的增加而降低。     

经营风险审计变迁的演化经济学解释

在演化经济学的分析框架中,经营风险审计变迁的机理和路径如下:由成本压力和利润动机所引致的高度结构化的审计流程不再符合审计师的"满意"标准,引发了审计师对于"新奇"的搜寻,选择机制最终选择经营风险审计;审计结构惯例的刚性和互动主体间的异质性构成的经营风险审计复制"壁垒"以及市场选择机制和社会文化选择机制结果的不一致决定了复制路径的"曲折"。从表面上看,监管部门通过设计审计职业界遵循的规则所形成的人为秩序主导了经营风险审计变迁的内容,在其背后,实际上是经营风险审计内部规则的自发演化。     

声誉机制对环境规制效率的影响研究——基于环境保护财政资金的绩效评价视角

在基于环境保护财政资金的绩效评价视角上，采用博弈论的分析框架，先后使用无限期重复博弈模型和KMRW声誉模型来解释环境保护财政资金使用者声誉机制对环境规制效率的影响。     

事务所多元化经营与生产效率——基于事务所的平衡面板数据

本文运用2006年至2010年45家事务所的平衡面板数据,基于Malmquist生产效率指数计算事务所的动态生产效率,并进而针对事务所多元化经营与生产效率的内在关联展开分析.研究发现,由于纯技术效率变化的增长幅度较小,注册会计师行业生产效率提升的主要驱动因素是技术水平进步和规模效率进步;执行多元化经营的事务所相比于仍然仅专注提供传统审计业务的事务所,获得了更大的技术进步、更高的规模效率改善,以及更高的生产效率进步;进一步区分不同类型事务所,本土大型事务所的“先动者”没有获取更大的生产效率进步,及相应分解项的改善,本土事务所的“早期从众者”则不仅获得了更高的生产效率进步,也获取了更大的技术进步和更高的规模效率改善.     

法律环境、法律责任与审计师独立性--来自中国会计师事务所转制的证据

本文基于中国不平衡的法律环境和始于2010年的大中型事务所组织形式转制提供的天然实验场所,运用2010至2012年期间发生的事务所转制案例数据,研究法律制度与审计师独立性之间的关系,发现事务所转制与出具非标准无保留意见的概率显著正相关,事务所转制引致的法律责任增加有助于促进审计师独立性的提升;在法律环境差的区域,事务所转制与非标准无保留意见出具概率不相关,在法律环境好的区域,事务所转制与非标准无保留意见出具概率显著正相关。说明法律环境影响审计师的行为,审计师法律责任的增加更加有助于审计师独立性的提高。