征管模式、征管技术与税收治理——来自取消税管员固定管户的证据

税管员固定管户作为中国基层税收管理的基本制度，在确保税收征管效率的同时也加剧了弹性征管和税务部门执法风险，推动“管户”向“管事”转变成为税收征管体制改革的重要方向。本文从征管激励与征管能力角度分析取消税管员固定管户对税收治理的双重影响，并利用手工整理的地级市取消税管员固定管户政策和全国税收调查数据进行实证检验。研究发现：取消税管员固定管户在总体上会降低企业实际税率，加剧企业避税，这一效应在与税务机关征纳联系较低的企业中表现更明显，改革前业务招待费越高、距离税务局越近的企业其避税会相应减少；信息化征管技术会降低取消固定管户造成的征管效率损失，在取消固定管户的同时上线“金税三期”会显著提高企业纳税遵从，并且对低业务招待企业的影响更大；异质性分析表明，取消固定管户的征管效率损失主要体现在国税局，但会提高地税局征管企业的纳税遵从，改革对民营企业的影响更大。本文不仅为推进基层税收征管制度改革提供了经验证据，也为通过形成更加规范的基层税收征管体系促进税收治理现代化和企业发展提供了政策启示。