现代风险导向审计的风险概念分析

2004年中注协发布的独立审计具体准则(征求意见稿)中,通过修订审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险),强调从宏观上了解被审计单位及其环境,包括内部控制,以充分识别和评估会计报表重大错报的风险,针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。现代风险导向审计最大的特点就是将对风险的识别与评估贯穿于审计的全过程,其中核心概念就是审计风险。本文从现代风险导向审计的角度,对审计风险概念体系进行梳理。目前有专家将国内外的审计风险的定义划分为“意见不当论”和“损失可能论”两类,并通过概念体系内在逻辑的分析,得出“意见不当论”要优于“损失可能论”。还有专家认为,审计风险本身具有广泛的涵义,将审计风险概念划分为三个层次,未能觉察的重大错报的风险,是最狭义的审计风险; 发表了一个不适当意见的风险,是狭