持有至到期投资会计处理浅析

《企业会计准则应用指南》中规定：资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”科目（到期一次还本付息的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借或贷记“持有至到期投资——利息调整”。笔者认为，对各期投资收益的计算，分期付息情况下上述会计处理正确；但在到期一次还本付息的情况下，上述会计处理存在问题。