新准则下合并报表抵销分录的探索

一、相关规定的变更及其对抵销分录的影响财政部财会[1995]11号件印发的《企业合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）要求企业编制合并会计报表（以下简称合并报表）时，应编制合并资产负债表、合并利润分配表等四种合并报表。《规定》在设定合并报表分录时，都以合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表三种报表合编一套抵销分录为前提展开的，笔统计了《规定》列举的三种报表的抵销分录，多数合并资产负债表、合并损益表的抵销分录涉及到合并利润分配表的项目，比如《规定》列举合并资产负责表的8道抵销分录。其中有四道涉及“年初未分配利润”等合并利润分配表的项目；而且，《规定》还要求所有涉及“未分配利润”项目的抵销分录，不论是用于抵销资产负债表未分配利润的，还是用于抵销利润分配表未分配利润的，都必须在合并报表工作底稿（以下简称底稿）的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记（否则无法结出正确合并数），而合并资产负债表“所有权益中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示”。[第一段]