时间性差异会计处理方法的探讨

在征收企业所得税时,企业的应纳税所得额(以下简称应税所得)是依照税法计算的,对收入、费用的确认是出于依法征税,保障国家财政收入的目的;而按照财务会计规定计算确认的税前会计利润(以下简称会计利润)则旨在为各方面投资者了解企业盈利状况,提供有用的信息以利于其决策.由于财务会计与国家税收目的不同,以致应税所得与会计利润之间经常出现差异.这种差异可能是由于确认收益的口径不同,在会计当期产生,且无法在以后期间转回.一般称为永久性差异.但应税所得与会计利润之间的差异,更多地来自于因确认收入、费用时间不同而产生的时间性差异.其与永久性差异不同的是,就较长时间而言,会计利润与应税所得最终达成一致,当期产生的差异可以在以后一期或若干期内转回,因此有时也称时间性差异为暂时性差异.较早发生的时间性差异称为原始差异,后来转回的差异为转回差异.新颁布实施的会计制度和税收制度均明确体现了会计与税收的各自相对独立性和适当分离的原则,这打破了以前会计要依附财政、税收等法规的传统观念,使会计师们能够借助所得税会计记录时间性差异,并报告给财务报告使用者以利其决策.多种会计处理方法的可供选择,使有关时间性差异的所得税会计处理日益成为会计界争论的话题