下推会计探析

一、下推会计的由来及其涵义 企业并购在国内外曾掀起一股浪潮，至今仍呈进一步发展的态势。企业并购可以是购买性的，也可以是股权联合性的。在购买性合并中，对合并后子公司会计报表的计价基础的确定，会计界一直存在着争议，在合并报表编制中有关项目转销比较繁琐，也令会计人员感到困惑。 １．关于合并后子公司报表计价基础的争议。在控股合并后，子公司仍然是一个独立的法律主体和经济主体，与外界签订债务协议，接受政府机构的管理，因此需要其提供个别会计报表。但是对子公司的会计报表应以何种计价基础来列报其项目，存在着两种观点：一种观点认为，既然合并后的子公司作为独立的个体继续存在，那么在持续经营前提下，应遵循历史成本计价原则，即以其合并前的账面价值来报告资产、负债、收入和费用；另一种观点则认为，被并购子公司的净资产在母公司的投资账户是以公允价值表述的，应将公允价值超过并购子公司账面价值的价差，分摊到被并购子公司的净资产之中，即将这一价差下推到子公司的个别会计报表中。 ２关于合并商誉和可辨认净资产公允价值与账面价值差额转销的困惑。在购买法合并下，母公司所花的购买成本，与子公司可辨认净资产的账面价值往往不等，其间的差额由两部分组成：一是所获...