如何选择换股合并的会计方法

为了防止企业通过合并对利润进行操控，国际会计界对企业合并的会计方法选择进行了严格限制。包括我国在内的大多数国家只允许采用购买法，但随着换股合并在我国的出现，购买法的使用遇到许多难以解决的问题，这使换股合并的会计处理方法成为我国会计界讨论的热点。本文将对此问题进行探讨。一、换股合并使用购买法的局限性１．被并购企业的购买价格难以确定。换股合并下如果使用购买法，被并购企业的购买价格应以主并企业的股票价值乘以换股股数来确定。但在我国主并企业的股票价值难以确定。按照我国的惯例，在换股合并中所增加的社会公众股要在合并三年后才能上市交易，合并生效日股票的市场价格与三年后的价格可能会有较大的差异。因此，以合并生效日主并企业股票的市场价格来确定被并购企业的购买价格显然是不合理的。即使换股合并所增加的社会公众股可以立即上市，也不应以合并生效日股票的市场价格来确定被并购企业的购买价格。因为我国的证券市场上股价操纵的现象严重，股票的市场价格无法反映公司股票的真实价值，此外，若涉及国有股和法人股的交换，其股票的价值就更难以确定。２．合并商誉的确认和摊销是最大的难题。购买法下，主并企业购买价格与所占被并购企业净资产的公允价值的差额作为合...