略谈现行财务报表的局限性

财务报表虽然仍占据财务报告的核心地位，但是随着会计环境的变化，财务报表所提供的信息已严重偏离信息使用者的需求，其局限性已日趋明显，具体表现为： １．现行财务报表没有很好地满足财务报表目标或财务会计目标。现行财务报表所提供的信息是基于权责发生制、以历史成本为主要计量属性且能用货币计量的财务信息，它能较好地完成报告与解除受托责任的目标，但不能直接满足变化后的财务报表目标，即为信息使用者决策提供有用的信息。财务报表目标强调决策有用性之后，财务会计乃至其报表体系并未突破原有的框架，表现出极大的不适应性。显然财务报表提供的受托责任信息是委托人作出是否继续维持委托代理关系决策的依据，但是信息使用者的决策不限于此，而且决策总是面向未来的。因此，关于未来的信息才是最有用的，尤其是企业未来现金流量的金额、时间分布及其不确定性方面的信息。然而现行资产负债表和损益表所提供的权责发生制下的历史性财务信息，在总体上与现金流量是不相关的，将权责发生制信息转换为收付实现制而编制的现金流量表，提供的仍是过去的现金流量，而不是未来的现金流量，所以对决策有用性也大大打了折扣。此外，基于会计分期假设而定期编制的财务报表具有滞后性，也严重影响了信息...