委托加工材料代扣代缴消费税的核算之我见

税法规定，委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税，并按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。受托方在账务处理时，借记“应收账款”或“银行存款”科目；贷记“应交税金———应交消费税”科目。笔者认为，这样处理不够妥当。理由是，该项税费并非受托方实际负担的税费，只是代扣代缴。其本意是从源头上防止应交消费税的流失，将其纳入“应交税金———应交消费税”科目来核算，容易夸大受托企业的税收负担，影响领导人的决策。另外，税务机关征税时，很难将受托方自身应交消费税和代扣代缴的消费税区分开来，容易造成税款流失。所以笔者认为，代扣代缴消费税可以通过“其他应交款———代扣代缴消费税”科目来核算。受托方代扣时，其账务处理为借记“应收账款”或“银行存款”科目；贷记“其他应交款———代扣代缴消费税”科目。对于委托方，通常做法是分不同情况进行账务处理：①企业委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，不再交纳消费税，将受托方代扣代缴的消费税计入其成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”等科目；贷记“银行存款”科目。②用于连续生产应税消费品，根据规...